PBU za izračun dobiti. PBU za izračun dobiti Ministarstvo financija Ruske Federacije

Uveden u svrhu međusobnog povezivanja pokazatelja dobiti (gubitka) koji se odražavaju u računovodstvu i dobiti (gubitka) prema podacima poreznog računovodstva. Namjera mu je približiti računovodstvo obračuna poreza poreznom računovodstvu. Stoga je jako važno imati jasno razumijevanje privremenih i trajnih razlika te porezne imovine i obveza nastalih na njihovoj osnovi.

Uredba o računovodstvu za obračun poreza na dohodak odobrena je krajem 2002. godine, tj. na snazi ​​je devet godina. Istodobno, korisnici još uvijek imaju mnogo pitanja, a sa svakom novom situacijom u gospodarskom poslovanju organizacije javlja se sve više novih.

Nema svaki računovođa vremena razumjeti zamršenost zakonodavstva koje se stalno mijenja. Osim toga, pitanja o primjeni PBU 18 ne pojavljuju se svaki dan, pa čak i razjašnjene i provjerene informacije imaju vremena da se izbrišu iz sjećanja.

Ovaj je članak osmišljen kako bi pomogao računovođi da se lako snalazi u PBU 18 bez upuštanja u zamršenosti "službenog" jezika. Analizirat ćemo ne samo same propise o porezu na dohodak, već ćemo izraditi dijagram sa savjetima pomoću kojeg će porezni obveznik moći razviti vlastita pravila za obračun poreza na dohodak za potrebe računovodstva.

1. Tko i za koju svrhu treba voditi evidenciju obračuna poreza na dohodak.

U skladu s klauzulom 1 PBU 18, odraz u računovodstvu podataka o izračunima poreza na dohodak Obavezno za organizacije koje su prema važećem zakonodavstvu obveznici poreza na dohodak.

Dakle, na organizacije ne koristeći opći porezni sustav (GTS) i obveznici poreza na dohodak, PBU 18 ne primjenjuje.

Poduzeća koja ne primjenjuju SST uključuju poduzeća koja koriste posebne porezne režime. kao što su:

• Pojednostavljeni sustav oporezivanja (USNO);
• Jedinstveni porez na imputirani dohodak (UTII);
• Jedinstveni poljoprivredni porez (USAT);
• Sustav oporezivanja za provedbu sporazuma o podjeli proizvodnje.

Ovaj položaj ne primjenjuje za kreditne organizacije i državne (općinske) institucije (klauzula 1 PBU 18/02).

Položaj Može biti ne smiju ga koristiti male tvrtke i neprofitne organizacije (klauzula 2 PBU 18/02).

Imajte na umu: poduzeća koja su mala poduzeća i neprofitne organizacije moraju u računovodstvenim politikama organizacije odražavati informacije o tome hoće li voditi evidenciju o razlikama u skladu s PBU 18 ili će ostvariti pravo da ne primjenjuju Pravilnik.

2. Organizacija analitičkog računovodstva nastalih razlika.

Postupak odražavanja prihoda i rashoda u računovodstvu reguliran je Zakonom o računovodstvu br. 129-FZ i Pravilnikom o računovodstvu (u daljnjem tekstu: PBU). Postupak priznavanja prihoda i rashoda za potrebe poreznog računovodstva utvrđen je Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Kao rezultat razlika između normi važećeg zakonodavstva o računovodstvu i poreznom računovodstvu, nastaju razlike čiji se utjecaj na izračun poreza na dobit mora odraziti u računovodstvenim registrima i objaviti u našim financijskim izvješćima.

PBU 18 nedostaje pojašnjenje i konsolidacija metodologije za obračun novonastalih razlika: Podaci o trajnim i privremenim razlikama generiraju se u računovodstvu ili na temelju primarnih računovodstvenih dokumenata izravno iz računovodstvenih računa ili na drugi način koji je organizacija odredila samostalno (klauzula 3 PBU 18/02).

U tom smislu, odabrana metoda računovodstva trajnih i privremenih razlika, sastav i oblik razvijenih računovodstvenih registara moraju biti navedeni u računovodstvenim politikama organizacije.

Napominjemo da u analitičkom računovodstvu privremene razlike treba prikazati zasebno prema vrsti imovine i obveza zbog razlika u računovodstvu od kojih su nastali (klauzula 3 PBU 18/02).

Dakle, koju biste metodu trebali koristiti za generiranje potpunih informacija o svim vrstama razlika?

Razmotrimo nekoliko načina organiziranja analitičkog računovodstva nastalih razlika.

• Ako tvrtka nema privremene razlike i evidencija se vodi samo pomoću trajnih razlika, sve je vrlo jednostavno. Možete koristiti analitiku za računovodstvene račune, odvajajući prihode i rashode "prihvaćeni za računovodstvene svrhe" i "neprihvaćeni za računovodstvene svrhe". Tako organiziramo obračun trajnih razlika u okviru sistemske analitike.

• Međutim, ako postoje privremene razlike u računovodstvu, život računovođe postaje ozbiljno kompliciran. I što je više tih razlika, to ih je teže sve uzeti u obzir zasebno po vrsti, koristeći analitiku sustava. U ovom slučaju ne preostaje ništa drugo nego organizirati nesustavno* analitičko računovodstvo. Po našem mišljenju, Excel tablice su najprikladnije za ove svrhe.

*izvansustavno računovodstvo - formiranje računovodstvenih informacija evidentiranjem podataka u razvijenim registrima, u okviru uspostavljene analitike, uz naknadno zbrajanje. Za razliku od sistemskog računovodstva, podatkovno knjigovodstvo se provodi bez primjene dvojnog knjiženja na knjigovodstvenim kontima.

3. Odbitne i oporezive privremene razlike.

Što su "privremene razlike"?

Za potrebe Pravilnika pod privremene razlike odnosi se na prihode i rashode koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom razdoblju, a poreznu osnovicu za porez na dobit u drugom ili drugim izvještajnim razdobljima (klauzula 8 PBU 18/02).

To jest, ako su prihodi (rashodi) priznati i za potrebe računovodstva i za potrebe poreznog računovodstva, a razlika nastaje samo na vrijeme njihove ispovijesti, ova razlika se zove temporalni razlika za potrebe PBU 18.

Nastale privremene razlike dovode do formiranja odgođeni porez na dobit. Prema klauzuli 9. PBU 18/02 odgođeni porez na dobit je iznos koji utječe na iznos poreza na dobit koji se plaća u proračun u narednom ili u narednim izvještajnim razdobljima.

Odgođeni porez na dobit je iznos poreza obračunat na privremene razlike. Ovaj porez je “odgođen” u budućnost, odnosno utjecat će (bilo na smanjenje ili povećanje) iznosa poreza koji se “plaća” u budućim izvještajnim razdobljima.

Privremene razlike se dijele na:

• odbitni privremene razlike;
• oporeziv privremene razlike.

Odbitna franšiza razlike nastaju kada se rashodi priznaju kasnije za potrebe poreznog knjigovodstva, a prihodi ranije nego za potrebe računovodstva.

Odgođeni porez na odbitne privremene razlike smanjit će iznos poreza na dobit u budućim izvještajnim razdobljima.

Primjeri odbitnih razlika:

• iznos amortizacije dugotrajne imovine u računovodstvu je veći nego u poreznom knjigovodstvu;
• porezni gubitak koji će se prenijeti;
• gubitak od prodaje dugotrajne imovine, prihvaćen tijekom korisnog vijeka u poreznom knjigovodstvu i odmah otpisan u računovodstvu;
• prihod koji proizlazi iz razlike u tečaju za obračune u konvencionalnim jedinicama;
• troškovi koji proizlaze iz tečajne razlike za obračune u konvencionalnim jedinicama;
• i tako dalje.

Oporezivo razlike nastaju kada se rashodi priznaju ranije za potrebe poreznog računovodstva, a prihod kasnije nego za potrebe računovodstva.

Odgođeni porezi na oporezive privremene razlike povećat će iznos poreza na dobit u budućim izvještajnim razdobljima.

Primjeri oporezivih razlika:

• iznos bonus amortizacije kod dugotrajne imovine uzima se u obzir za potrebe poreznog knjigovodstva i ne uključuje se u knjigovodstvene evidencije;
• carine se u porezno knjigovodstvene svrhe uključuju u neizravne rashode i otpisuju razmjerno prodanoj robi u knjigovodstvu;
• brokerske usluge za potrebe poreznog knjigovodstva uključuju se u neizravne rashode i knjigovodstveno se otpisuju razmjerno prodanoj robi;
• Troškovi kamata na pozajmljena sredstva uzimaju se u obzir u poreznom knjigovodstvu i računovodstveno uključuju u nabavnu vrijednost dugotrajne imovine u izgradnji;
• i tako dalje.

4. Odgođena porezna imovina i obveze.

Kada odbitni privremene razlike nastaju odgođeno porezna imovina(u daljnjem tekstu - ONA). Upravo toliki će biti iznos odgođenog poreza smanjiti

Prema klauzuli 14. PBU 18/02, one se odražavaju u računovodstvu uzimajući u obzir sve odbitne razlike i priznaju se u izvještajnom razdoblju u kojem te odbitne privremene razlike nastaju.

Nužan uvjet za priznavanje IT-a je postojanje vjerojatnosti da će organizacija ostvariti oporezivu dobit u narednim izvještajnim razdobljima.

Povećanje IT-a u izvještajnom razdoblju događa se povećanjem odbitnih privremenih razlika. Sukladno tome, do smanjenja IT-a dolazi smanjenjem ili potpunom otplatom odbitnih privremenih razlika.

SHE = odbitna privremena razlika * stopa poreza na dohodak.

Trenutno je stopa poreza na dohodak 20%.

U računovodstvu se prikazuju na računu 09 „Odgođena porezna imovina” prema vrsti imovine. Računovodstvena knjiženja:

• ako nastane - Dt 09 “Odgođena porezna imovina” Kt 68.4.2 “Obračun poreza na dobit”;
• ako se IT smanji - Dt 68.4.2 “Obračuni poreza na dobit” Kt 09 “Odgođena porezna imovina”.

Napominjemo da u slučaju promjene porezne stope poreza na dohodak, vrijednost IT podliježe ponovnom obračunu na dan koji prethodi datumu početka primjene promijenjenih stopa uz pripisivanje nastale razlike dobiti i računi gubitaka (klauzula 14 PBU 18/02).

Kada oporeziv privremene razlike nastaju odgođeno porezna obveza(u daljnjem tekstu IT). To je iznos odgođenog poreza koji će biti povećati iznos poreza na dohodak koji se "plaća".

Prema klauzuli 15 PBU 18/02, IT se odražava u računovodstvu uzimajući u obzir sve oporezive razlike i priznaju se u izvještajnom razdoblju u kojem te oporezive privremene razlike nastaju.

Povećanje IT-a u izvještajnom razdoblju nastaje povećanjem oporezivih privremenih razlika. Sukladno tome, smanjenje IT-a nastaje smanjenjem ili potpunom otplatom oporezivih privremenih razlika.

IT = oporeziva privremena razlika * stopa poreza na dohodak.

IT se očituje u računovodstvu na računu 77 “Odgođene porezne obveze” prema vrsti obveze. Računovodstvena knjiženja:

• kada nastane - Dt 68.4.2 “Obračun poreza na dobit” Kt 77 “Odgođene porezne obveze”;
• ako se IT smanji - Dt 77 “Odgođene porezne obveze” Kt 68.4.2 “Obračuni poreza na dobit”.

Napomena: u slučaju promjene porezne stope za porez na dohodak, vrijednost IT-a podliježe ponovnom obračunu na datum koji prethodi datumu početka primjene promijenjenih stopa pri čemu se nastala razlika pripisuje dobiti i gubitku. računi.

Ako Porezni zakon Ruske Federacije predviđa različite stope poreza na dohodak za određene vrste dohotka, tada pri procjeni IT ili IT, stopa poreza na dohodak mora odgovarati vrsti dohotka koja dovodi do smanjenja ili potpunog povrata odbitka ili oporeziva privremena razlika u razdoblju koje slijedi nakon izvještajnog razdoblja ili kasnijih izvještajnih razdoblja (klauzula 15 PBU 18/02).

Nakon otuđenja imovine ili obveze za koju su obračunati SIT ili ONO, iznos STA ili ONO otpisuje se u račun dobiti i gubitka, koji se neće smanjiti (u slučaju STA) niti povećati (u slučaju ONO ) oporeziva dobit u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.

5. Stalne razlike. Trajna porezna imovina i obveze.

Sada razmotrimo stalne razlike.

U skladu s klauzulom 4 PBU 18, za potrebe Pravilnika pod stalne razlike prihodi i rashodi podrazumijevaju se:

- formiranje računovodstvene dobiti (gubitka) izvještajnog razdoblja, a ne uzima se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit za izvještajno i naredna izvještajna razdoblja;

- uzimaju se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit izvještajnog razdoblja, ali se ne priznaju u računovodstvene svrhe kao prihodi i rashodi izvještajnog i naknadnih izvještajnih razdoblja.

Odnosno, ako se prihodi (rashodi) priznaju samo u računovodstvene svrhe i nikada neće biti priznata u poreznom knjigovodstvu, takva razlika jest konstantno razlika za potrebe PBU 18.

Isto vrijedi ako se prihodi (rashodi) priznaju isključivo za potrebe poreznog računovodstva i nikada neće biti priznata u računovodstvene svrhe, nastala razlika bit će konstantno razlika za potrebe PBU 18.

Primjeri trajnih razlika:

• izdaci za bonuse ili materijalnu pomoć zaposlenicima na teret neto dobiti organizacije;
• troškovi kamata na dužničke obveze koji prelaze utvrđeni limit za potrebe poreznog računovodstva (članak 269. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• prihod u obliku financijske pomoći od osnivača organizacije čiji udio udjela prelazi 50%;
• i tako dalje.

Kada trajnog nastaju razlike stalna porezna obveza(u daljnjem tekstu PNO) ili trajno porezno sredstvo(u daljnjem tekstu PNA).

PNO je iznos poreza koji dovodi do povećati

PNA je iznos poreza koji dovodi do smanjenje plaćanja poreza za porez na dobit u izvještajnom razdoblju.

PNO i PNA priznaju se u izvještajnom razdoblju u kojem je nastala trajna razlika.

PNO (PNA) = konstantna razlika * stopa poreza na dohodak.

PNO i PNA odražavaju se u računovodstvu na računu 99.2.3 "Trajna porezna obveza". Računovodstvena knjiženja:

• u slučaju PNO - Dt 99.2.3 “Trajna porezna obveza” Kt 68.4.2 “Obračuni poreza na dohodak”;
• kada nastupi PNA - Dt 68.4.2 “Obračuni poreza na dohodak” Kt 99.2.3 “Trajna porezna obveza”.

6. Računovodstvo poreza na dobit.

Prema klauzuli 20 PBU 18/02, iznos poreza na dohodak utvrđen na temelju računovodstvene dobiti (gubitka) i prikazan u računovodstvenim evidencijama bez obzira na iznos oporezive dobiti (gubitka) je uvjetni trošak (uvjetni prihod) za prihod porez.

Uvjetni rashod (prihod) = dobit (gubitak) prema knjigovodstvenim podacima * stopa poreza na dobit.

Uvjetni rashod (prihod) se u računovodstvu prikazuje na računu 99.2.2 „Uvjetni prihod od poreza na dohodak“. Računovodstvena knjiženja:

• Uvjetni prihod za porez na dohodak (iz gubitka) - Dt 68.4.2 „Obračun poreza na dohodak” Kt 99.2.2 „Uvjetni prihod za porez na dohodak”;
• Uvjetni rashod za porez na dohodak (na dobit) - Dt 99.2.2 “Uvjetni prihod za porez na dohodak” Kt 68.4.2 “Obračuni za porez na dohodak.”

U skladu sa stavkom 21. PBU 18/02, tekući porez na dohodak priznaje se kao porez na dohodak za porezne svrhe, utvrđen na temelju iznosa uvjetnog troška (uvjetnog dohotka), prilagođenog iznosu stalne porezne obveze (imovina), povećanja ili smanjenje odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze za izvještajno razdoblje.

Tekući porez na dobit poduzeća = Uvjetni trošak (- uvjetni prihod) + Obračunati IT - Otplaćeni IT - Obračunati IT + Otplaćeni IT + PNO - PNA.

Imajte na umu: način određivanja iznosa tekućeg poreza na dohodak utvrđen je računovodstvenom politikom organizacije (klauzula 22 PBU 18/02).

7. Shema prema PBU 18/02.

PBU 18/02 usmjeren je na objedinjavanje računovodstvenih transakcija poreza na dohodak s europskim računovodstvenim standardima. Ovaj računovodstveni propis odobren je Nalogom Ministarstva financija od 19. studenoga 2002. br. 114n (izmijenjen i dopunjen 6. travnja 2015.). Činjenica da tvrtka primjenjuje PBU 18 mora biti potvrđena svojim računovodstvenim politikama. Odredba se odnosi na poslovne subjekte koji su obveznici poreza na dohodak. Nacrt posljednjeg izdanja PBU trenutno je objavljen na ]]> web stranici Ministarstva financija ]]>.

PBU 18/02: tko se treba prijaviti

Regulatorni akt uređuje pravila za priznavanje dobiti prema računovodstvenim standardima i utvrđivanje oporezive dobiti u poreznom računovodstvu. Primjena PBU 18/02 omogućuje razlikovanje između osnovice navedene u računovodstvenim registrima i porezne osnovice prikazane u obrascu prijave za izvještajno razdoblje.

PBU 18 – tko je dužan primjenjivati ​​njegove odredbe u praksi:

• sve vrste pravnih osoba na OSNO;
• strane organizacije čiji se izvori prihoda nalaze na teritoriju Ruske Federacije.

Tko ne smije primijeniti PBU 18:

• poduzeća oslobođena plaćanja poreza na „dobit“;
• neprofitni tip organizacija;
• subjekti klasificirani kao mala poduzeća.

Sposobnost vođenja evidencije u pojednostavljenom obliku (klauzula 2 PBU 18/02) jedan je od ključnih kriterija za prepoznavanje u skupini poduzetnika koji su ovlašteni samostalno odlučiti hoće li se rukovoditi ovim PBU. Oni koji možda ne primjenjuju PBU 18/02 uključuju kreditne strukturne subjekte i organizacije javnog sektora. U ranijoj verziji uredbe, osiguravajuća društva također su bila isključena.

PBU 18/02: najnovije izdanje 2018

Nacrt je promijenio tekst praktične svrhe PBU - u novom izdanju, svrha primjene odredaba Pravilnika je odražavanje sljedećih pokazatelja u računovodstvenim podacima:

• iznos "profitabilnog" poreza koji podliježe kreditiranju proračuna;
• iznos zaostalih poreznih obveza;
• iznos preplate;
• obujam prebijenih poreznih obveza;
• iznose koji mogu imati značajan utjecaj na iznos dospjelog poreza u budućnosti.

U PBU 18/02, posljednje izdanje ima ažurirani naziv za pojam trajne porezne obveze (PNO) - oni su preimenovani u trajne porezne troškove. Pojam porezne imovine transformiran je u porezne prihode. Bit ovih prekvalificiranih pojmova nije se promijenila. PBU 18/2 uveo je opis značajki formiranja trajnih i privremenih razlika, nijanse priznavanja trenutnog iznosa poreza s iznosom odgođene porezne imovine.

Kada se primjenjuje PBU 18/02, privremene razlike moraju uključivati ​​rezultate transakcija koje nisu uzete u obzir u računovodstvenoj dobiti, ali koje se mogu uzeti u obzir pri formiranju porezne osnovice u drugim razdobljima.

PBU "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" određuje postupak formiranja privremenih razlika. Privremena razlika se formira kao razlika između iznosa knjigovodstvene vrijednosti i knjigovodstveno iskazane vrijednosti pri formiranju osnovice za poreznu obvezu. U ažuriranoj verziji PBU-a prilagođen je popis oporezivih iznosa za privremene razlike i popis odbitnih pokazatelja. Jedan od preduvjeta za njihovu pojavu je činjenica da se u računovodstvenoj praksi i poreznom računovodstvu koriste različite metode obračuna amortizacije (standardne računovodstvene metode amortizacije navedene su u paragrafu 18 PBU 6/01).

Razlike stalne i privremene vrste moraju se u knjigovodstvenim podacima posebno prikazati. U analitici se odražavaju prema vrsti obveze i vrsti imovine. Trajne vrste poreznih obveza evidentiraju se u računovodstvu s obzirom na razdoblje stvarnog nastanka stalne razlike.

Transakcije troškova prihvaćaju se za računovodstvo prema pravilima navedenim u klauzuli 18 PBU 10/99. Trošak poreza na dobit je iznos porezne obveze evidentiran u financijskim izvještajima kao iznos koji može umanjiti dobit u fazi njezina izračuna prije oporezivanja. Ovaj pokazatelj sastoji se od trenutnog iznosa poreza na dobit u kombinaciji s iznosom odgođene porezne obveze (DTL). Klauzula 18 PBU 18/02 nije se promijenila - IT će se smanjiti (do pune otplate) pod utjecajem prilagodbi naniže troškovnog izraza privremene razlike.

Knjiženja prema PBU 18/02 s primjerima

Veličina konačne vrijednosti pokazatelja poreza na dohodak mora biti evidentirana u računovodstvenim podacima kroz korespondenciju između zaduženja računa. 99 i kreditni račun. 68/NP. Zasebno je potrebno odražavati stalne razlike koje uzrokuju pojavu PNO u računovodstvu. Prema PBU 18/02, knjiženja za ove kategorije pokazatelja bit će sljedeća:

• D99/PNO – K68/NP;
• ako se obračunavanje odražava za trajnu poreznu imovinu, PBU 18 preporučuje se za knjiženje unosa kao: D68/NP - K99/PNA.

Odgođena porezna imovina iskazuje se unosom D09 – K68/NP. Prema PBU 18, unosi za odražavanje odgođenih poreznih obveza sastavljaju se između D68/NP i K77. Na primjer, u ožujku je tvrtka kupila opremu koja se amortizira i platila njezinu instalaciju. U računovodstvu su troškovi priznati u cijelosti i iznosili su 53 000 rubalja; u poreznom računovodstvu, pri formiranju porezne osnovice, knjiženo je samo 50 000 rubalja.

Neusklađenost između računovodstvenih i porezno knjigovodstvenih podataka dovela je do formiranja privremene razlike. Odgođena porezna obveza formirana je u iznosu od 600 rubalja. ((53 000 – 50 000) x 20%). Ovu činjenicu odražava unos D68 – K77.

Amortizacija sljedećeg mjeseca naplaćena je na novo sredstvo:

• prema računovodstvenim podacima, troškovi amortizacije za mjesec iznose 1.500 rubalja;
• u poreznom računovodstvu, amortizacija je iznosila 1.400 rubalja.

Kao rezultat navedene razlike između troškova amortizacije, odgođena obveza će se početi smanjivati: D77 - K68 za 20 rubalja. ((1500 – 1400) x 20%).

Računovodstvo za izračun poreza na dohodak PBU 18/02 definira skup pravila za formiranje i postupak za objavljivanje podataka o plaćanju poreza. Ovom odredbom utvrđuje se i odnos između dobiti i porezne osnovice za izvještajno razdoblje. Nemoguće je bez PBU 18/02 pri kontroli računovodstva i poreznog računovodstva.

Primjena PBU 18/02 za izračun poreza na dohodak

Glavna svrha PBU 18/02 je uspostaviti norme i pravila za formiranje i postupak objavljivanja informacija o izračunima poreza na dobit u financijskim izvještajima.

Obavezna je za sve organizacije koje su priznate kao obveznici poreza na dohodak: to ne uključuje proračunske institucije, osiguravajuće i kreditne organizacije. Također je nemoguće bez PBU 18/02 pri određivanju odnosa dobiti i porezne osnovice za izvještajno razdoblje.

Kako koristiti

Prije nego što počnete utvrđivati ​​plaćanja poreza prema PBU 18/02, morate izračunati razliku između porezne i računovodstvene dobiti. U ovoj se primjeni računovodstvena dobit razlikuje od porezne dobiti zbog primjene različitih pravila za priznavanje rashoda i prihoda. Te se razlike dijele na trajne i privremene:

Besplatno nabavite 267 video lekcija o 1C:

Također, za primjenu PBU 18/02, treba uzeti u obzir da se u računovodstvene svrhe prihod mora podijeliti:

Pri utvrđivanju poreznog knjigovodstva, prema čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne uzimaju se u obzir sljedeći redovi koji su prisutni u računovodstvu: neoperativni troškovi i troškovi koji su išli na proizvodnju i prodaju proizvoda. Također, kod utvrđivanja plaćanja poreza postoje određeni normativi za izdatke koji se ne primjenjuju u računovodstvu.

Glavni cilj PBU 18/02 je utvrditi razlike između računovodstva i poreznog računovodstva. Ovu razliku između dva pokazatelja možete dobiti ako zbrojite vrijednosti sljedećih redaka na računu 68 za dodijeljeno razdoblje:

• Uvjetni prihod za porez na dohodak – obračunava se iz bilance ili knjigovodstvenog gubitka;
• Potencijalni trošak poreza na dobit - izračunava se iz bilance ili računovodstvenog gubitka;
• Odgođene obveze iz privremenih razlika ili porezne imovine;
• Trajne obveze s trajnim razlikama i trajna porezna imovina.

Zbog razlika u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, iznos dobiti koji se oporezuje ne mora biti isti. Iz tog razloga neće biti moguće izračunati iznos plaćanja jednostavnim množenjem knjigovodstvene dobiti s jedinstvenom poreznom stopom. Dobiveni rezultati ne mogu se smatrati poštenim poreznim obvezama organizacije prema državi.

Poštujući zahtjeve računovodstvene uredbe 18/02, možete jednostavno odrediti stvarni iznos plaćanja poreza. Naknadno, prije plaćanja poreza, na podkontu „Obračun poreza na dobit“ računa 68 ostaje potražno ili nulto stanje. Ako organizacija predviđa plaćanje unaprijed ili postoji zaostali porez na dohodak, moguće su druge opcije za saldo.

Tko se prijavi

Sve tvrtke koje su dužne plaćati porez na svoju dobit dužne su primijeniti PBU 18/02. Izuzetak su državna i općinska unitarna poduzeća, mala poduzeća, osiguravajuća i kreditna društva. Samo ova skupina organizacija sama odlučuje hoće li ispuniti PBU 18/02 ili ne. Usklađenost s ovom odredbom pomaže u određivanju stvarnog iznosa poreza u računovodstvene svrhe.

Računovodstveni propis „Računovodstvo za izračune poreza na dohodak” PBU 18/02 utvrđuje, kao što je navedeno u tekstu samog propisa, „pravila za formiranje u računovodstvu i postupak objavljivanja u financijskim izvještajima informacija o izračunima poreza na dohodak za organizacije priznaje se u postupku utvrđenom zakonodavstvom Ruske Federacije za obveznike poreza na dohodak, a također određuje odnos između pokazatelja koji odražava dobit (gubitak), izračunatog na način utvrđen regulatornim pravnim aktima o računovodstvu Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: kao računovodstvena dobit (gubitak)), i porezna osnovica za porez na dobit za izvještajno razdoblje (u daljnjem tekstu: oporeziva dobit (gubitak)), izračunata na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama. ” (Stavak 1. klauzule 1. PBU 18/02).

Koji mehanizam za formiranje i objavljivanje podataka o izračunima poreza na dohodak utvrđuje ovaj PBU?

Prvo čime ovaj mehanizam počinje je utvrđivanje razlike između računovodstvene i porezne dobiti. Stavak 3. PBU 18/02 utvrđuje da se razlika između računovodstvene dobiti (gubitka) i oporezive dobiti (gubitka) izvještajnog razdoblja formira zbog primjene različitih pravila za priznavanje prihoda i rashoda u računovodstvene svrhe i u svrhe poreza na dohodak. , dok se te razlike dijele na dvije vrste: stalne i privremene.

Stalne razlike– to su oni prihodi i rashodi koji se knjigovodstveno uzimaju u obzir (tvore knjigovodstvenu dobit), a ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dohodak (isključuju se iz obračuna porezne osnovice poreza na dobit kako izvještajnog tako i naknadnog poreza). razdoblja). (Klauzula 4 PBU 18/02).

“Trajnom poreznom obvezom, u smislu Pravilnika, smatra se iznos poreza koji dovodi do povećanja poreznih davanja za porez na dohodak u izvještajnom razdoblju.

Trajnu poreznu obvezu priznaje organizacija u izvještajnom razdoblju u kojem je nastala trajna razlika.

Trajna porezna obveza jednaka je iznosu utvrđenom kao umnožak stalne razlike nastale u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama i na snazi ​​na datum izvještavanja.

Trajne porezne obveze iskazuju se knjigovodstveno u računu dobiti i gubitka (podračun “Trajna porezna obveza”) u korespondenciji s dobrom računa za obračun obračuna poreza i naknada.”

Privremene razlike- to su prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom poreznom razdoblju, a poreznu osnovicu za porez na dobit - u drugom ili drugim izvještajnim razdobljima. (Klauzula 8 PBU 18/02).

Istodobno, stavak 9 PBU 18/02 utvrđuje:

“Privremene razlike u formiranju oporezive dobiti dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit.

Odgođenim porezom na dobit, u smislu ovog Pravilnika, smatra se iznos koji utječe na iznos poreza na dobit koji se uplaćuje u proračun u sljedećem ili u narednim izvještajnim razdobljima.”

Privremene razlike, ovisno o utjecaju na oporezivu dobit, dijele se na odbitne privremene razlike I oporezive privremene razlike(Klauzula 10 PBU 18/02).

Istodobno, PBU 18/02 utvrđuje da „odbitne privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, što bi trebalo smanjiti iznos poreza na dobit koji se plaća proračunu u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima” . (Članak 11. PBU 18/02).

Sukladno tome, “oporezive privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, što bi trebalo povećati iznos poreza na dobit koji se plaća u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.” (Klauzula 12 PBU 18/02).

Nadalje, PBU 18/02 utvrđuje da se priznaje odgođeni porez na dobit u dijelu koji bi trebao dovesti do smanjenja uplata poreza u proračun. odgođena porezna imovina, a priznaje se onaj dio odgođenog poreza na dobit koji bi trebao dovesti do povećanja uplata poreza u proračun u narednim izvještajnim razdobljima. odgođena porezna obveza.

Odgođena porezna imovina (DTA) i odgođene porezne obveze (DTL) jednake su vrijednosti utvrđenoj kao umnožak oporezivih razlika (odbitnih za DTA i oporezivih za IT) i stope poreza na dobit.

Nakon određivanja ONA i ONO, PBU 18/02 sadrži odjeljak o računovodstvu za izračun poreza na dohodak.

U tu svrhu, koncept kao što je " uvjetni prihod (rashod) za porez na dohodak" Uvjetni prihod (trošak) za porez na dobit je iznos poreza na dobit koji se utvrđuje na temelju računovodstvene dobiti (gubitka) i odražava se u računovodstvu bez obzira na iznos oporezive dobiti (stavak 1. stavka 20. PBU 18/02).

„Uvjetni trošak (uvjetni prihod) za porez na dohodak jednak je vrijednosti utvrđenoj kao umnožak računovodstvene dobiti ostvarene u izvještajnom razdoblju prema stopi poreza na dohodak utvrđenoj zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama i na snazi ​​na datum izvješćivanja." (Stavak 2 klauzule 20 PBU 18/02).

„Uvjetni rashod (uvjetni prihod) za porez na dohodak računovodstveno se evidentira na posebnom podračunu za knjiženje uvjetnih rashoda (uvjetnog prihoda) za porez na dohodak na računu za knjiženje dobiti i gubitka.

Iznos obračunanog nepredviđenog rashoda poreza na dobit za izvještajno razdoblje odražava se u računovodstvu kao zaduženje računa dobiti i gubitka (podračun za računovodstvo nepredviđenih rashoda poreza na dohodak) u skladu s dobrom računa za obračun obračuna poreza i naknada.

Iznos obračunatog uvjetnog dohotka za porez na dobit za izvještajno razdoblje evidentira se u računovodstvu kao zaduženje računa za računovodstvo za obračune poreza i naknada i u korist računa za računovodstvo dobiti i gubitaka (podračun za računovodstvo za uvjetni dohodak za porez na dobit).” (Stavak 3-5 paragrafa 20 PBU 18/02)

Zatim se uvodi koncept tekućeg poreza na dohodak za potrebe PBU 18/02. Ovaj porez se porezno priznaje kao porez na dobit, utvrđen na temelju iznosa uvjetnog rashoda (uvjetnog prihoda), usklađenog s iznosima stalne porezne obveze, odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze izvještajnog razdoblja.

Nakon toga slijedi dijagram takvih prilagodbi i praktični primjeri prilagodbi. (Stavak 3 klauzule 21 i Dodatak PBU 18/02).

Prema autorima PBU 18/02, porez na dobit može se izračunati na temelju računovodstvenih podataka, prilagođavajući te podatke na određeni način. Istodobno, u procesu takve prilagodbe nastaju samostalni računovodstveni objekti, koje također treba uzeti u obzir u računovodstvu.

Računovodstvo i porezi

U skladu sa Saveznim zakonom "O računovodstvu", računovodstvo je uredan sustav prikupljanja, registriranja i sažetka podataka u novčanom obliku o imovini, obvezama organizacija i njihovom kretanju kroz kontinuirano, kontinuirano i dokumentarno računovodstvo svih poslovnih transakcija (klauzula 1. članka 1. navedenog zakona).

Koji su glavni zadaci računovodstva? Savezni zakon "O računovodstvu" utvrđuje da su glavni ciljevi računovodstva:

• „Formiranje potpunih i pouzdanih informacija o aktivnostima organizacije i njenom imovinskom stanju, potrebnih internim korisnicima financijskih izvještaja - upraviteljima, osnivačima, sudionicima i vlasnicima imovine organizacije, kao i vanjskim - investitorima, vjerovnicima i drugim korisnicima financijskih izjave;
• pružanje informacija potrebnih unutarnjim i vanjskim korisnicima financijskih izvješća za praćenje usklađenosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije kada organizacija obavlja poslovne operacije i njihovu izvedivost, dostupnost i kretanje imovine i obveza, korištenje materijalnih, radnih i financijskih resursa u skladu s odobrenim normama, standardima i procjenama;
• sprječavanje negativnih rezultata gospodarskih aktivnosti organizacije i utvrđivanje unutarnjih rezervi kako bi se osigurala njezina financijska stabilnost.” (Stavka 3. članka 1. Zakona “O računovodstvu”).

Kao što vidite, obračun poreza ne spada među računovodstvene poslove. Kako se obračunavaju porezi u Ruskoj Federaciji?

“Porezni obveznik samostalno obračunava iznos porezne obveze za porezno razdoblje na temelju porezne osnovice, porezne stope i poreznih olakšica.” (Članak 52. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Što je porezna osnovica i porezna stopa?

“Poreznu osnovicu čine troškovna, fizička ili druga svojstva predmeta oporezivanja. Porezna stopa predstavlja iznos poreznih davanja po jedinici mjere porezne osnovice. Porezna osnovica i postupak njezina utvrđivanja, kao i porezne stope za savezne poreze i iznos naknada za savezne poreze utvrđuju se ovim Zakonom. (Stavak 1. stavka 1. članka 53. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Kako se izračunava porezna osnovica?

“Organizacije poreznih obveznika obračunavaju poreznu osnovicu na kraju svakog poreznog razdoblja na temelju podataka iz knjigovodstvenih registara i (ili) na temelju drugih dokumentiranih podataka o predmetima oporezivanja ili u vezi s oporezivanjem.” (Stavak 1. stavka 1. članka 54. Poreznog zakona).

Čini se da je ovo izravna direktiva: za obračun poreza potrebno je računovodstvo. Štoviše, porez se obračunava na temelju računovodstva!

Ali nije tako. Prvo, računovodstveni registri još nisu računovodstvo kao takvo. Računovodstveni registri namijenjeni su samo sistematizaciji i akumulaciji informacija sadržanih u primarni dokumenti prihvaćeni za računovodstvo, za odraz na računovodstvenim računima iu financijskim izvještajima (članak 10. Saveznog zakona „O računovodstvu“).

Drugo, sam uvjet “ i/ili", sadržan u prvom stavku prvog stavka članka 54. Poreznog zakona Ruske Federacije, podrazumijeva nedostatak samo računovodstvenih registara za određivanje porezne osnovice.

Doista, dodatni registri i dokumenti koriste se za izračun mnogih poreza.

Dakle, za obračun poreza na dodanu vrijednost (PDV), porezni obveznik je dužan sastaviti račune, voditi knjigu kupnje i prodajnu knjigu, te dnevnike izdanih i primljenih računa (3. stavak članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija).

Osim toga, predmet oporezivanja PDV-om nisu samo one transakcije koje ostvaruju prihod za potrebe računovodstva, već i:

• Prijenos dobara na teritoriju Ruske Federacije (izvođenje radova, pružanje usluga) za vlastite potrebe, čiji se troškovi ne mogu odbiti (uključujući amortizaciju) pri obračunu poreza na dobit;
• izvođenje građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju;
• uvoz robe na carinsko područje Ruske Federacije.” (1. stavak članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Štoviše, pri utvrđivanju porezne osnovice za PDV, porezna osnovica se utvrđuje uzimajući u obzir primljene predujmove (stavak 2. stavka 1. članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Odnosno, porezna osnovica PDV-a za određeno razdoblje može se razlikovati od prihoda priznatog u računovodstvu za isto razdoblje. Naravno, pod određenim uvjetima, veličina porezne osnovice PDV-a može biti jednaka iznosu prihoda priznatog za potrebe računovodstva, ali to je poseban slučaj.

Za izračun poreza na dohodak (NDFL), organizacije u odnosu na svoje zaposlenike (porezni agenti) daju poseban računovodstveni obrazac 1-NDFL (1. stavak članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije, naredba Ministarstva financija od Ruske Federacije od 31. listopada 2003. br. BG-3-04/583 ).

Poreznu osnovicu poreza na dohodak, koja predstavlja cjelokupni dohodak poreznog obveznika, porezni agent može umanjiti za porezne odbitke: socijalne, standardne, profesionalne (čl. 218., 219. i 221. Poreznog zakona), dok ove porezne odbici se ne uzimaju u obzir za potrebe računovodstva.

Dakle, porezna osnovica poreza na dohodak općenito će se razlikovati od dohotka obračunatog (isplaćenog) zaposleniku prema računovodstvenim podacima.

Za obračun jedinstvenog socijalnog poreza (JSP) porezni obveznici dužni su voditi evidenciju o iznosima obračunatih isplata i drugih primitaka, iznosu poreza koji se na njih odnosi, kao i o iznosu poreznih odbitaka za svakog pojedinca u čiju korist plaćanja su izvršena (članak 4. članak 243. Poreznog zakona Ruske Federacije) Štoviše, takvo se računovodstvo vodi na kartici posebnog obrasca (Naredba Ministarstva poreza i poreza Ruske Federacije od 27. srpnja 2004. br. SAE -3-05/443), koji nije knjigovodstveni registar.

Pri utvrđivanju porezne osnovice Jedinstvenog socijalnog poreza, osim plaćanja u gotovini, potrebno je uzeti u obzir plaćanja kao što su plaćanje smještaja zaposlenika, prehrana, rekreacija, dobrovoljno osiguranje itd. (stavak 2. stavka 1. Članak 237. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, za plaćanja u naravi, iznos takvih plaćanja utvrđuje se na temelju tržišnih cijena za zalihe imovine prenesene na pojedinca, dok se za potrebe računovodstva mogu primijeniti druge cijene (planirane, po trošku, po nabavnoj cijeni uz uzimanje u obzir troškove prijevoza i nabave itd.).

Osim toga, određeni broj plaćanja u korist pojedinaca neće biti u cijelosti ili djelomično uključen u poreznu osnovicu UST.

Dakle, porezna osnovica za jedinstveni socijalni porez u općem slučaju može se razlikovati od računovodstvenih podataka za obračun obračuna s osobljem organizacije.

Pri određivanju veličine državne pristojbe, u općem slučaju, računovodstveni podaci uopće nisu važni, budući da se pristojba utvrđuje za pravne radnje, naravno, koje nisu predmet računovodstva. Iznos već plaćene državne pristojbe i/ili izračuni za njezino plaćanje bit će predmet računovodstva.

Pri plaćanju poreza na prijevoz, porez se izračunava na temelju snage vozila (u konjskim snagama) i porezne stope utvrđene Poreznim zakonom (članci 359, 361 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ni snaga automobila ni porezna stopa nisu računovodstveni objekti.

Čak i za plaćanje samog "računovodstvenog" poreza - poreza na imovinu organizacija, pri utvrđivanju oporezive osnovice u kojoj se predmet oporezivanja uzima u obzir po preostaloj vrijednosti u skladu s utvrđenim računovodstvenim postupkom (stavak 2. stavka 1. članka 375. Poreznog zakona Ruske Federacije), potrebno je obraditi računovodstvene podatke - odnosno izračunati prosječnu godišnju vrijednost imovine prema pravilima utvrđenim Poreznim zakonom, dok prosječna godišnja vrijednost imovine nije u sama po sebi predmet računovodstva.

Naime, porezna osnovica poreza na imovinu za izvještajno (porezno) razdoblje razlikovat će se od vrijednosti nekretnine prema računovodstvenim podacima.

Stoga postaje očito da sami računovodstveni podaci očito nisu dovoljni za izračun poreza organizacije. Obračun i obračun porezne osnovice za svaki porez samostalan je predmet računovodstva, a taj objekt često nije predmet računovodstva ili se prema računovodstvenim pravilima vodi na drugačiji način.

Propisi o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji utvrđuju da:

Računovodstvena dobit (gubitak) predstavlja konačni financijski rezultat (dobit ili gubitak) utvrđen za izvještajno razdoblje na temelju obračuna svih poslovnih transakcija organizacije i procjene bilančnih stavki prema pravilima donesenim u skladu s ovim Pravilnikom (čl. 79. Pravilnika) .

Je li razrez poreza poslovna transakcija? nedvojbeno. Nažalost, pojam „privrednog poslovanja” nije fiksiran važećim propisima, ali se može posredno definirati. Kao što proizlazi iz stavaka 1. i 2. članka 1. Zakona Ruske Federacije „O računovodstvu“, „poslovna transakcija je radnja ili nedjelovanje organizacije koja dovodi do promjene imovine i obveza“. (Zašto je nedjelovanje također poslovna transakcija? Zato što nedjelovanje može dovesti do nestašica koje mijenjaju veličinu imovine organizacije). Naplatom poreza organizacija povećava svoje obveze – u ovom slučaju prema proračunu.

Slijedom toga, računovodstvena dobit je dobit (gubitak) uzimajući u obzir iznos poreza, uključujući porez na dobit.

Pravni akti i PBU 18/02

Kao što je poznato, struktura pravnih akata Ruske Federacije ima oblik piramide, čiji je vrh Ustav Ruske Federacije. Inače, Ustav Ruske Federacije definira obvezu plaćanja zakonom utvrđenih poreza za sve (članak 57. Ustava Ruske Federacije). Zatim slijede savezni ustavni zakoni, savezni zakoni, koji, posebice, uključuju porezni i građanski zakonik, zatim zakoni lokalnih vlasti, naredbe (naredbe, upute) saveznih i lokalnih vlasti.

Računovodstvo je računovodstvo imovine i obveza organizacije. Imovina i obveze organizacije nastaju, postoje i prestaju postojati na temelju građanskih pravnih odnosa uređenih Građanskim zakonikom Ruske Federacije, poreznih pravnih odnosa uređenih Poreznim zakonom Ruske Federacije, mjenicnih odnosa uređenih malim dijelom Građanskim zakonikom Ruske Federacije i velikim dijelom Saveznim zakonom „O prijenosima” i zadužnici”, odnosi s osnivačima (dioničarima), regulirani uz Građanski zakonik Ruske Federacije relevantnim saveznim zakonima : “O dioničkim društvima”, “O društvima s ograničenom odgovornošću”, “O neprofitnim organizacijama”, “O državnim i općinskim poduzećima”.

Istodobno, relevantna računovodstvena pravila (Računovodstveni propisi) ne uspostavljaju nikakve računovodstvene objekte koji nisu reflektirani u ovim propisima, već samo utvrđuju posebna pravila za računovodstvo za određene vrste imovine (pokretnine i nekretnine, novac, vrijednosni papiri) i obveze ( obračuni s osnivačima, zajmovi i krediti, mjenice, obveze plaćanja poreza i pristojbi).

I samo PBU 18/02 uspostavlja određene računovodstvene objekte neovisno, odvojeno od ostatka regulatornog okvira. Štoviše, koncept "" općenito proturječi koncept" obaveza"utvrđen Građanskim zakonikom Ruske Federacije. Budući da je u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, na temelju obveze, jedna osoba (dužnik) dužna izvršiti određenu radnju u korist druge osobe (vjerovnika), kao što su: prijenos imovine, obavljanje posla, uplata novca , itd., ili se suzdržati od određenih radnji, a vjerovnik ima pravo zahtijevati da dužnik ispuni svoju obvezu (1. stavak članka 307. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Osim toga, u skladu sa stavkom 2. članka 307. Građanskog zakonika Ruske Federacije, obveza ne može nastati zbog primjene bilo kojih računovodstvenih propisa.

Ekonomija i PBU 18/02

Koje ekonomske informacije nose IT i ONA? O čemu pričaju?

Postoji mišljenje:

IT - prikazuje iznos vaših budućih poreznih obveza, odnosno iznos poreza koji ćete platiti u budućnosti.

ONA - pokažite iznos za koji ćete smanjiti poreze u budućnosti, dakle ovo je porezna imovina.

Ali to ćemo pročitati ako se okrenemo primarnom izvoru, odnosno PBU 18/02.

Drugi stavak paragrafa 14 PBU 18/02: „Organizacija priznaje odgođenu poreznu imovinu u izvještajnom razdoblju kada nastanu odbitne privremene razlike, kada pod uvjetom da je vjerojatno da će ostvariti oporezivu dobit u narednim izvještajnim razdobljima».

Prvi stavak 15. stavka PBU 18/02: „Za potrebe Pravilnika, odgođena porezna obveza znači onaj dio odgođenog poreza na dobit, što bi trebalo dovesti do povećanja poreza na dohodak koji se uplaćuje u proračun u sljedećem ili u narednim izvještajnim razdobljima».

To jest, u biti, moramo uzeti u obzir vjerojatnost pojave određenog događaja. Još jednom: ne uzima se u obzir konkretna imovina, niti konkretna obveza proizašla iz ugovora ili zakona, već vjerojatnost da će se neki događaj dogoditi u budućnosti.

I u ovom slučaju, primjena PBU 18/02 može dovesti ne samo do iskrivljavanja financijskih izvješća, već i do narušavanja ekonomskih odnosa.

Dopustite mi da razmotrim ovu situaciju koristeći primjer:

Organizacija (CJSC Plus-Minus) je ove godine primila prihod u iznosu od 130 tisuća, osim troškova amortizacije, jednaki su za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva i iznose 50 tisuća rubalja. Imovina na koju se obračunava amortizacija ima isti početni trošak računovodstveno i porezno - 100 tisuća kuna, a ima isti - 2 godine. Ali za potrebe računovodstva, amortizacija se obračunava nelinearno, za potrebe poreznog računovodstva - linearno; Tako je u tekućoj godini knjigovodstvena amortizacija iznosila 75 tisuća kuna, a porezno knjigovodstvena 50 tisuća kuna. Računovodstvo: Prihod – 130 tisuća. Troškovi – 125 tisuća (50 + 75) Porezno računovodstvo: Prihod – 130 tisuća. Troškovi – 100 tisuća (50+50) Porezna osnovica – 30 tisuća kuna. Računovodstvo: Dobit prije oporezivanja – 5 tisuća. Tekući porez na dobit iznosi 7,2 tisuće kuna. Ako ne primijenimo PBU 18/02, tada se ispostavlja da je u tekućem razdoblju Organizacija ostvarila gubitak u iznosu od 2,2 tisuće. Sada, na temelju zahtjeva PBU 18/02, određujemo. Pretpostavljamo da je vjerojatno da će Organizacija ostvariti prihod u sljedećoj godini. Privremena razlika je 125 tisuća – 100 tisuća = 25 tisuća. IT je 25 tisuća * 24% = 6 tisuća. Računovodstvo: Dobit prije oporezivanja – 5 tisuća. Tekući porez na dobit iznosi 7,2 tisuće kuna. Odgođena porezna imovina – 6 tisuća kuna. Neto dobit – 3,8 tisuća kuna.

Dakle, na temelju rezultata tekuće godine, osnivači ovog CJSC imaju pravo na primanje dividende u skladu sa stavkom 2. članka 42. Saveznog zakona „O dioničkim društvima“, jer je izvor isplate dividende dobit društva nakon oporezivanja (neto dobit društva), te neto dobit društva utvrđena prema financijskim izvještajima društva.

Samo smo uzeli u obzir vjerojatnost određenog događaja, naime, da će CJSC sljedeće godine ostvariti dobit, ali isplaćujemo dividendu za prošlu godinu. Što ako je krivo procijenjen “uvjet postojanja vjerojatnosti” ostvarivanja dobiti? Što ako Organizacija dogodi gubitke sljedeće godine? Hoće li dioničari morati vratiti dividende koje su im isplaćene, utvrđene na temelju financijskih izvješća sastavljenih u skladu sa zahtjevima PBU 18/02?

U slučaju da se, na temelju zahtjeva PBU 18/02, pojave odgođene porezne obveze, situacija će biti suprotna: dioničari koji imaju pravo na primanje dividende u tekućoj godini "prema redovnom računovodstvu" neće primiti ništa ako Organizacija ne ostvariti profit sljedeće godine.

Ukratko:

Prvo, obračun svih poreza, pa tako i poreza na dohodak, samo na temelju računovodstvenih podataka nije normativno opravdan.

Drugo, koncept „računovodstvene dobiti” koji se koristi u PBU 18/02 proturječi konceptu računovodstvene dobiti definiranom Pravilnikom o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji.

Treće, PBU 18/02 ne temelji se na drugim propisima Ruske Federacije koji imaju veću pravnu snagu od samog ovog PBU-a.

Četvrto, primjena PBU 18/02 narušava ekonomske odnose između dioničara i dioničkog društva: dioničari mogu zahtijevati dobit koju Društvo još nije primilo i postoji samo vjerojatnost da će jednog dana biti primljeno, ili, obrnuto, dioničari gube pravo na dividendu iz stvarno ostvarene dobiti.

Stoga možemo pouzdano tvrditi da s gledišta postojećeg regulatornog okvira Ruske Federacije i gospodarskih odnosa, postojanje PBU 18/02 ne samo da nije opravdano, već u nekim trenucima njegovo postojanje izravno proturječi utvrđenim normama prava i ekonomije.

Masterskikh E.S., generalni direktor AKF GrandMaster LLC
http://www.gmaudit.ru

(kako je izmijenjen Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 11. veljače 2008. br. 23n)

I. Opće odredbe

1. Ovim Pravilnikom (u daljnjem tekstu: Pravilnik) utvrđuju se pravila za formiranje u računovodstvu i postupak za objavljivanje u financijskim izvještajima podataka o obračunu poreza na dobit (u daljnjem tekstu: porez na dobit) za organizacije priznate kao porezni obveznici poreza na dohodak u skladu s postupkom utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije (osim za kreditne organizacije i proračunske institucije), a također određuje odnos između pokazatelja koji odražava dobit (gubitak), izračunatog na način utvrđen regulatornim pravnim aktima o računovodstvo Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: računovodstvena dobit (gubitak)), i porezna osnovica za porez na dobit za izvještajno razdoblje (u daljnjem tekstu: oporeziva dobit (gubitak)), izračunata na način utvrđen zakonodavstvom Ruska Federacija o porezima i naknadama.
Primjenom Pravilnika moguće je u računovodstvu i financijskom izvješćivanju prikazati razliku između poreza na računovodstvenu dobit (gubitak) priznatog u računovodstvu i poreza na oporezivu dobit ostvarenu u računovodstvu i iskazanu u prijavi poreza na dobit.
Odredba predviđa odraz u računovodstvu ne samo iznosa poreza na dohodak koji se plaća u proračun, ili iznosa preplaćenog i (ili) naplaćenog poreza zbog organizacije, ili iznosa poreznog prijeboja u izvještajnom razdoblju, već i odraz u računovodstvu iznosa koji mogu utjecati na iznos poreza na dobit za naredna izvještajna razdoblja u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

2. Odredbu ne mogu primjenjivati ​​mala poduzeća i neprofitne organizacije.

II. Računovodstvo trajnih razlika, privremenih razlika i trajnih poreznih obveza (imovina)

3. Razlika između računovodstvene dobiti (gubitka) i oporezive dobiti (gubitka) izvještajnog razdoblja, koja proizlazi iz primjene različitih pravila za priznavanje prihoda i rashoda, koja su utvrđena regulatornim pravnim aktima o računovodstvu i zakonodavstvu Ruske Federacije na poreze i naknade, sastoji se od stalnih i privremenih razlika.
Podaci o trajnim i privremenim razlikama generiraju se u računovodstvu ili na temelju primarnih knjigovodstvenih isprava izravno iz računovodstvenih računa ili na drugi način koji organizacija samostalno odredi. U tom se slučaju stalne i privremene razlike računovodstveno prikazuju zasebno. U analitičkom računovodstvu privremene razlike se uzimaju u obzir diferencirano prema vrsti imovine i obveza pri čijem vrednovanju je privremena razlika nastala.

Stalne razlike

4. Pod stalnim razlikama u smislu ovog Pravilnika podrazumijevaju se prihodi i rashodi:

• formiranje računovodstvene dobiti (gubitka) izvještajnog razdoblja, ali se ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit za izvještajno i naredna izvještajna razdoblja;
• uzimaju se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit izvještajnog razdoblja, ali se ne priznaju u računovodstvene svrhe kao prihodi i rashodi izvještajnog i sljedećih izvještajnih razdoblja.

Trajne razlike nastaju kao rezultat:

• višak stvarnih troškova koji se uzimaju u obzir pri formiranju računovodstvene dobiti (gubitka) nad troškovima prihvaćenim za porezne svrhe, za koje su predviđena ograničenja troškova;
• porezno nepriznavanje izdataka u vezi s besplatnim prijenosom imovine (dobra, radova, usluga), u visini nabavne vrijednosti imovine (dobra, radova, usluga) i izdataka u vezi s tim prijenosom;
• formiranje prenesenog gubitka koji se nakon određenog vremena, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, više ne može prihvatiti za porezne svrhe u izvještajnom i narednim izvještajnim razdobljima;
• druge slične razlike.

5 – 6. Isključeno. – Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 11. veljače 2008. N 23n.

7. Pod trajnom poreznom obvezom (imovinom) u smislu ovog Pravilnika smatra se iznos poreza koji dovodi do povećanja (smanjenja) poreznih davanja za porez na dohodak u izvještajnom razdoblju.
Trajnu poreznu obvezu (imovinu) organizacija priznaje u izvještajnom razdoblju u kojem je trajna razlika nastala.
Stalna porezna obveza (imovina) jednaka je vrijednosti utvrđenoj kao umnožak stalne razlike nastale u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama i na snazi ​​na datum izvještavanja. .

Privremene razlike

8. Pod privremenim razlikama u smislu Pravilnika podrazumijevaju se prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom razdoblju, odnosno poreznu osnovicu za porez na dobit u drugom ili drugim izvještajnim razdobljima.

9. Privremene razlike u formiranju oporezive dobiti dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit.
Odgođenim porezom na dobit, u smislu Pravilnika, smatra se iznos koji utječe na iznos poreza na dobit koji se uplaćuje u proračun u narednom ili u narednim izvještajnim razdobljima.

10. Privremene razlike, ovisno o prirodi njihovog utjecaja na oporezivu dobit (gubitak), dijele se na:

• odbitne privremene razlike;
• oporezive privremene razlike.

11. Odbitne privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, čime bi se trebao smanjiti iznos poreza na dobit koji se plaća u proračun u narednom ili u narednim izvještajnim razdobljima.
Odbitne privremene razlike proizlaze iz:

• primjena različitih metoda priznavanja komercijalnih i administrativnih troškova u nabavnoj vrijednosti prodanih proizvoda, roba, radova, usluga u izvještajnom razdoblju za računovodstvene i porezne svrhe;
• preneseni gubitak koji se ne koristi za smanjenje poreza na dobit u izvještajnom razdoblju, ali koji će biti prihvaćen za porezne svrhe u narednim izvještajnim razdobljima, osim ako nije drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama;
• primjena, u slučaju prodaje dugotrajne imovine, različitih pravila za računovodstveno i porezno priznavanje ostatka vrijednosti dugotrajne imovine i troškova povezanih s njihovom prodajom;
• prisutnost obveza za kupljenu robu (rad, usluge) kada se koristi gotovinska metoda utvrđivanja prihoda i rashoda za porezne svrhe, a za računovodstvene svrhe - na temelju pretpostavke privremene sigurnosti činjenica gospodarske aktivnosti;
• druge slične razlike.

12. Oporezive privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, što bi trebalo povećati iznos poreza na dobit koji se plaća u proračun u narednom ili u narednim izvještajnim razdobljima.
Oporezive privremene razlike nastaju kao rezultat:

• primjena različitih metoda obračuna amortizacije za potrebe računovodstva i za potrebe utvrđivanja poreza na dobit;
• priznavanje prihoda od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) u obliku prihoda od redovnih aktivnosti izvještajnog razdoblja, kao i priznavanje prihoda od kamata za potrebe računovodstva na temelju pretpostavke privremene izvjesnosti činjenica o gospodarskom poslovanju djelatnosti, a porezno - na gotovinskoj osnovi;
• primjena različitih pravila za prikaz kamata koje organizacija plaća za davanje sredstava (kredita, posudbi) za korištenje u računovodstvene i porezne svrhe;
• druge slične razlike.

13. Isključeno. – Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 11. veljače 2008. N 23n.

III. Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze, njihovo priznavanje i računovodstveni prikaz

14. U smislu Pravilnika, odgođena porezna imovina je onaj dio odgođenog poreza na dobit koji bi trebao dovesti do smanjenja poreza na dobit koji se plaća u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.
Subjekt priznaje odgođenu poreznu imovinu u izvještajnom razdoblju u kojem nastaju odbitne privremene razlike u mjeri u kojoj je vjerojatno da će generirati oporezivu dobit u narednim izvještajnim razdobljima.
Odgođena porezna imovina knjiži se uzimajući u obzir sve odbitne privremene razlike, osim u slučajevima kada je vjerojatno da se odbitna privremena razlika neće smanjiti ili u potpunosti podmiriti u sljedećim izvještajnim razdobljima.
Odgođena porezna imovina jednaka je iznosu utvrđenom kao umnožak odbitnih privremenih razlika nastalih u izvještajnom razdoblju prema stopi poreza na dobit utvrđenoj zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama koja je na snazi ​​na datum izvještavanja. U slučaju promjene stopa poreza na dohodak u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, iznos odgođene porezne imovine podliježe ponovnom obračunu pri čemu se razlika nastala kao rezultat ponovnog obračuna raspoređuje na račun zadržana dobit (nepokriveni gubitak).
Odgođena porezna imovina se računovodstveno prikazuje na posebnom sintetičkom računu za računovodstvo odgođene porezne imovine.

Primjer odbitne privremene razlike koja rezultira odgođenom poreznom imovinom

Osnovni podaci

Organizacija "A" 20. veljače 2003. prihvatila je za računovodstvo objekt dugotrajne imovine u iznosu od 120.000 rubalja. s korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Stopa poreza na dohodak iznosila je 24 posto.

Za računovodstvene potrebe organizacija obračunava amortizaciju metodom umanjenja, a za potrebe utvrđivanja porezne osnovice poreza na dobit - linearnom metodom.

Pri izradi financijskih izvješća i prijava poreza na dobit za 2003. godinu, organizacija “A” dobila je sljedeće podatke:

Odbitna privremena razlika pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit za 2003. godinu iznosila je:
20 000 rub. (40 000 rub. – 20 000 rub.).

Odgođena porezna imovina pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit za 2003. godinu iznosila je:
20 000 rub. × 24% / 100 = 4800 rub.

15. U smislu Pravilnika, odgođena porezna obveza je onaj dio odgođenog poreza na dobit koji bi trebao dovesti do povećanja poreza na dobit koji se plaća u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.
Odgođene porezne obveze priznaju se u izvještajnom razdoblju u kojem su nastale oporezive privremene razlike.
Odgođene porezne obveze jednake su iznosu utvrđenom kao umnožak oporezivih privremenih razlika nastalih u izvještajnom razdoblju prema stopi poreza na dobit utvrđenoj zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama koja je na snazi ​​na datum izvještavanja. U slučaju promjene stopa poreza na dobit u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, iznos odgođenih poreznih obveza podliježe ponovnom obračunu, pri čemu se razlika nastala kao rezultat ponovnog obračuna raspoređuje na račun zadržana dobit (nepokriveni gubitak).
Odgođene porezne obveze iskazuju se u računovodstvu na zasebnom sintetičkom računu za računovodstvo odgođenih poreznih obveza.

Primjer oporezive privremene razlike koja dovodi do odgođene porezne obveze

Osnovni podaci

Organizacija "B" 25. prosinca 2002. prihvatila je za računovodstvo objekt dugotrajne imovine u iznosu od 120.000 rubalja. s korisnim vijekom trajanja od 5 godina. Stopa poreza na dohodak iznosila je 24 posto.

Za računovodstvene potrebe organizacija obračunava amortizaciju linearnom metodom, a za potrebe utvrđivanja porezne osnovice poreza na dobit nelinearnom metodom.

Prilikom izrade financijskih izvješća i poreznih prijava za 2003. godinu, organizacija “B” dobila je sljedeće podatke:

Oporeziva privremena razlika pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit za 2003. godinu iznosila je:
16 130 RUB (40 130 rubalja – 24 000 rubalja).

Odgođena porezna obveza pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit za 2003. godinu iznosila je:
16 130 RUB × 24% / 100 = 3 871 rub.

16. Ako zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama predviđa različite stope poreza na dohodak za određene vrste dohotka, tada prilikom procjene odgođene porezne imovine ili odgođene porezne obveze, stopa poreza na dohodak mora odgovarati vrsti dohotka koji dovodi do na smanjenje ili potpunu otplatu odbitnih ili oporezivih privremenih razlika u sljedećem ili narednim izvještajnim razdobljima.

17. Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili budu u potpunosti podmirene, odgođena porezna imovina će se smanjivati ​​ili će se u potpunosti podmiriti.
Ako nema oporezive dobiti u tekućem izvještajnom razdoblju, ali postoji mogućnost da će oporeziva dobit nastati u narednim izvještajnim razdobljima, tada će iznosi odgođene porezne imovine ostati nepromijenjeni do izvještajnog razdoblja kada u organizaciji nastane oporeziva dobit, osim ako nije drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama.
Odgođena porezna imovina pri otuđenju imovine za koju je obračunata otpisuje se u iznosu za koji, prema zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama, oporeziva dobit izvještajnog razdoblja i sljedećih izvještajnih razdoblja neće biti smanjen.

18. Kako se oporezive privremene razlike smanjuju ili budu u potpunosti podmirene, odgođene porezne obveze će se smanjivati ​​ili biti u potpunosti podmirene.
Odgođena porezna obveza pri otuđenju imovine ili vrste obveze za koju je obračunata otpisuje se u iznosu za koji se, prema zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama, neće povećati oporeziva dobit za oba izvještajna i kasnijim izvještajnim razdobljima.

19. Prilikom pripreme financijskih izvještaja, organizaciji je dano pravo da u bilanci prikaže uravnoteženi (skupljeni) iznos odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze.
Odraz u bilanci uravnoteženog (skupljenog) iznosa odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze moguć je ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:

• a) prisutnost odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obveza u organizaciji;
• b) odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze uzimaju se u obzir pri obračunu poreza na dobit.

IV. Računovodstvo poreza na dobit

20. U smislu Pravilnika, iznos poreza na dobit utvrđen na temelju računovodstvene dobiti (gubitka) i iskazan u knjigovodstvenim evidencijama bez obzira na iznos oporezive dobiti (gubitka) je uvjetni rashod (uvjetni prihod) za prihode. porez.
Uvjetni trošak (uvjetni prihod) za porez na dohodak jednak je vrijednosti utvrđenoj kao umnožak računovodstvene dobiti ostvarene u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dohodak utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama i na snazi ​​na datum izvještavanja.
Uvjetni rashod (uvjetni prihod) poreza na dohodak računovodstveno se knjiži na posebnom podračunu za knjiženje uvjetnih rashoda (uvjetnog prihoda) poreza na dobit na računu za obračun dobiti i gubitka.

21. Tekući porez na dobit, u smislu Pravilnika, priznaje se kao porez na dobit za porezne svrhe, utvrđen na temelju iznosa uvjetnog rashoda (uvjetnog prihoda), usklađenog s iznosom stalne porezne obveze (imovine), povećanja ili smanjenja u odgođena porezna imovina i odgođena porezna obveza izvještajnog razdoblja.
U nedostatku trajnih razlika, odbitnih privremenih razlika i oporezivih privremenih razlika koje dovode do stalnih poreznih obveza (imovine), odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obveza, potencijalni trošak poreza na dobit bit će jednak tekućem porezu na dobit.
Praktičan primjer izračuna za utvrđivanje tekućeg poreza na dohodak dan je u prilogu Pravilnika.

22. Metoda utvrđivanja iznosa tekućeg poreza na dobit utvrđena je u računovodstvenoj politici organizacije.
Organizacija može koristiti sljedeće metode za određivanje iznosa tekućeg poreza na dohodak:

• na temelju podataka generiranih u računovodstvu u skladu sa stavcima 20. i 21. Pravilnika. U tom slučaju iznos tekućeg poreza na dohodak mora odgovarati iznosu obračunatog poreza na dohodak iskazanom u prijavi poreza na dohodak;
• temeljem prijave poreza na dohodak. U tom slučaju iznos tekućeg poreza na dohodak odgovara iznosu obračunatog poreza na dohodak iskazanom u prijavi poreza na dohodak.

Iznos dodatne uplate (preplate) poreza na dobit zbog otkrivanja pogrešaka (iskrivljenja) u prethodnim izvještajnim (poreznim) razdobljima, koji ne utječe na tekući porez na dobit izvještajnog razdoblja, odražava se u posebnoj stavci u dobiti i bilans gubitka (iza stavke tekući porez na dobit).

V. Objavljivanje informacija u financijskim izvještajima

23. Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze prikazane su u bilanci kao dugotrajna imovina i dugoročne obveze.
Dug ili preplata tekućeg poreza na dobit za svako izvještajno razdoblje prikazuje se u bilanci, odnosno kao kratkoročna obveza u iznosu neplaćenog iznosa poreza ili potraživanja u iznosu preplaćenog i (ili) više naplaćenog iznosa porez.

24. Trajne porezne obveze (imovina), odgođena porezna imovina, odgođene porezne obveze i tekući porezi na dobit odražavaju se u računu dobiti i gubitka.

25. Ako postoje stalne porezne obveze (imovina), odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze koje usklađuju pokazatelj uvjetnog rashoda (uvjetnog prihoda) za porez na dobit, posebno se iskazuju u objašnjenjima bilance i dobiti i gubitka. izjava:

• uvjetni rashod (uvjetni prihod) za porez na dobit;
• trajne i privremene razlike nastale u izvještajnom razdoblju, a rezultirale su usklađenjem uvjetnog rashoda (uvjetnog prihoda) za porez na dobit radi utvrđivanja tekućeg poreza na dobit;
• trajne i privremene razlike koje su nastale u prethodnim izvještajnim razdobljima, a rezultirale su usklađenjem uvjetnog rashoda (uvjetnog prihoda) za porez na dobit izvještajnog razdoblja;
• iznos stalne porezne obveze (imovine), odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze;
• razloge promjene primijenjenih poreznih stopa u odnosu na prethodno izvještajno razdoblje;
• Iznosi odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze otpisani u vezi s otuđenjem imovine (prodaja, besplatni prijenos ili likvidacija) ili vrsta obveze.

Primjena
na Pravilnik o računovodstvu
računovodstvo “Računovodstvo obračuna poreza
o dobiti organizacija” PBU 18/02,
odobreni Redom
Ministarstvo financija
Ruska Federacija
od 19. studenog 2002. N 114n

Praktičan primjer izračuna za utvrđivanje tekućeg poreza na dohodak

Osnovni podaci

Prilikom pripreme financijskih izvješća za izvještajnu godinu, organizacija "A" je u izvještaju o dobiti i gubitku prikazala dobit prije oporezivanja (računovodstvena dobit) u iznosu od 126.110 rubalja. Stopa poreza na dohodak iznosila je 24 posto.

Čimbenici koji su utjecali na odstupanje oporezive dobiti (gubitka) od računovodstvene dobiti (gubitka):

• 1. Stvarni troškovi reprezentacije premašili su ograničenja troškova reprezentacije prihvaćenih za porezne svrhe za 3.000 rubalja.
• 2. Troškovi amortizacije obračunati za potrebe računovodstva iznosili su 4.000 rubalja. Od tog iznosa, 2000 rubalja se oduzima za porezne svrhe.
• 3. Prihodi od kamata u obliku dividendi od sudjelovanja u kapitalu u aktivnostima organizacije "B" u iznosu od 2.500 rubalja su obračunati, ali nisu primljeni.

Mehanizam formiranja trajnih, odbitnih i oporezivih privremenih razlika prikazan je u tablici 1.

stol 1

Ne.	Vrste prihoda i rashoda	Iznosi koji se uzimaju u obzir pri određivanju računovodstvene dobiti (gubitka) (RUB)	Iznosi koji se uzimaju u obzir pri određivanju oporezive dobiti (gubitka) (RUB)	Razlike nastale u izvještajnom razdoblju (RUB)
1	2	3	4	5
1	Troškovi reprezentacije	15 000	12 000	3000 (konstantna razlika)
2	Iznos obračunate amortizacije imovine koja se amortizira	4 000	2 000	2.000 (odbitna privremena razlika)
3	Obračunati prihod od kamata u obliku dividende od udjela u kapitalu	2 500	–	2.500 (oporeziva privremena razlika)

Koristeći podatke dane u tablici 1, napravit ćemo potrebne izračune poreza na dohodak kako bismo utvrdili tekući porez na dohodak.

Uvjetni trošak poreza na dohodak:
126 110 (rub.) × 24 / 100 = 30 266,4 (rub.)

Stalna porezna obveza je:
3000 (rub.) × 24 / 100 = 720 (rub.)

Odgođena porezna imovina je:
2000 (rub.) × 24 / 100 = 480 (rub.)

Odgođena porezna obveza je:
2500 (rub.) × 24 / 100 = 600 (rub.)

Tekući porez na dohodak =
= 30 266,4 (rub.) + 720 (rub.) + 480 (rub.) – 600 (rub.) = 30 866,4 (rub.)

Iznos tekućeg poreza na dohodak koji se stvara u računovodstvenom sustavu i podliježe uplati u proračun, a koji se odražava u računu dobiti i gubitka i u prijavi poreza na dohodak, bit će 30.866,4 rubalja.

Kako bismo provjerili mehanizam za odražavanje obračuna poreza na dohodak u računovodstvenom sustavu, radi ispravnosti obračuna poreza na dohodak namijenjenog uplati u proračun, obračunat ćemo tekući porez na dohodak metodom usklađivanja računovodstvenih podataka kako bismo utvrdili porezna osnovica za porez na dohodak.

Potrebne prilagodbe prikazane su u tablici 2.

tablica 2

1.	Dobit prema računu dobiti i gubitka (računovodstvena dobit)	126 110 (rub.)
2.	Povećava se za, uključujući:	5000 (RUB)
	troškovi reprezentacije koji prelaze granicu utvrđenu poreznim zakonodavstvom	3000 (RUB)
	iznos zaračunate amortizacije iznad iznosa koji su porezno prihvaćeni za povrat (na primjer, zbog nedosljednosti odabranih metoda obračuna amortizacije)	2000 (RUB)
3.	Smanjeno za, uključujući:	2500 (RUB)
	iznos nenaplaćenih prihoda od kamata u obliku dividende od udjela u kapitalu u aktivnostima drugih organizacija	2500 (RUB)
4.	Ukupna oporeziva dobit	128 610 (RUB)

Tekući porez na dohodak =
= 128 610 (rub.) × 24 / 100 = 30 866,4 (rub.)