Диплом Учет расчетов с бюджетом на примере ООО. Учет расчетов с бюджетом на ооо "проминнтех"
Введение
бухгалтерский учет бюджет
Актуальность темы курсовой работы обусловлена важностью правильных и своевременных расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам, так как именно сбор налогов является единственным гарантом обеспечения деятельности государственного аппарата, отвечающего за определение целей и целевое использование бюджета. Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством.
Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета расчетов с бюджетом,а также рассмотреть основные направления совершенствования данного вида расчетов.
Задачи курсовой работы:
-рассмотреть сущность и значение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;
?исследовать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;
?дать характеристику системе налогов и сборов ПМР,
?проанализировать практические аспекты организации учёта расчетов с бюджетом на предприятии;
?выделить пути совершенствования расчётов с бюджетом.
Предметом курсовой работы является организационные и методические аспекты бухгалтерского учёта расчётов с бюджетом.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Дуэт плюс».
Вид деятельности: предоставление платных компьютерных услуг.
Численность работающего персонала 5 человек: директор, системный администратор, 2 администратора, бухгалтер.
Юридический адрес: г.Бендеры, ул.40 лет ВЛКСМ д, 3кв.3.
Целью ведения бухгалтерского учета на ООО «Дуэт плюс» является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной финансовой информации об активах, обязательствах и капитале, результатах деятельности, доходах и расходах, движении денежных средств организации.
Бухгалтерский учет на предприятии построен на основе типового плана счетов, утвержденного министерством экономики ПМР. За 2010 год деятельности на счёт ООО «Дуэт плюс» поступило всего 98413 рублей, из которых отправлены платежи в бюджет в размере 8615 рублей.
Финансовая отчетность на предприятии формируется исходя из действующих в ПМР правил ведения бухгалтерского учёта. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, которые используют денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.
Методами исследования являются сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление.
Курсовая работа представлена на 29 страницах основного текста, включает в себя введение, три главы, заключение.
1.Сущность и значение расчетов с бюджетом на предприятии
.1 Экономическая сущность и задачи учёта расчётов с бюджетом
Учёт расчётов с бюджетом представляет собой один из наиболее важных сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная в расчетах ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.
Основной задачей учета расчетов с бюджетом является обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи, имеющей важное значение для государства, с другой стороны весьма важно и для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.
Также важной задачей учета расчетов с бюджетом является организация оперативного взаимодействия финансовой и бухгалтерской служб предприятия с налоговыми органами, которые и осуществляют контроль своевременности и полноты перечисления налогов и сборов. В этих целях налоговая инспекция по месту нахождения предприятия открывает на каждое предприятие, организацию, индивидуального предпринимателя лицевой счет, в котором отражается вся информация по начисленным налогам и сборам на основе поданных налогоплательщиком налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по налогам и сборам.
Предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.
Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Уголовный Кодекс ПМР устанавливает наказание за различные виды налоговых преступлений.
1.2 Нормативное регулирование учёта расчётов с бюджетом
Рассмотрим основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом.
Закон ПМР «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности» определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предоставлению финансовой отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета в Приднестровской Молдавской Республике.
Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется в целях достижения единообразия ведения учета и составления финансовой отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.
Налоговое законодательство Приднестровской Молдавской Республики состоит из законодательных и иных нормативных правовых актов, регулирующих функционирование налоговой системы Приднестровской Молдавской Республики, законов о налогах, сборах и пошлинах, подзаконных актов, изданных во исполнение указанных законов.
Налоговое законодательство регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в Приднестровской Молдавской Республике, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Закон ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (ред от 10 мая 2012 г) является важным нормативным документом, регулирующим учет расчетов с бюджетом, так как определяет общие экономические, правовые и организационные принципы построения налоговой системы в ПМР.
В соответствии с этим законом, каждой организации в ПМР разрешается иметь один текущий счет в рублях Приднестровской Молдавской Республики и бюджетный счет (для организаций, финансируемых из бюджета) для осуществления операций по основной деятельности, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Приднестровской Молдавской Республики.
При этом министерствам и ведомствам, осуществляющим финансирование подведомственных организаций, имеющих право на получение бюджетных средств, а также подведомственным государственным и муниципальным учреждениям, финансируемым за счет средств бюджетов всех уровней, разрешается иметь один текущий счет и бюджетные счета по каждому подразделу раздела функциональной классификации расходов бюджетов Приднестровской Молдавской Республики в соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики "О бюджетной классификации Приднестровской Молдавской Республики" для осуществления операций по основной деятельности. Бюджетными организациями на основании письменного разрешения главных распорядителей кредитов открываются отдельные бюджетные счета по каждой государственной целевой программе в соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики "О бюджетной классификации Приднестровской Молдавской Республики" и законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
Территориальным налоговым органам разрешается иметь счета для зачисления платежей в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды с ежедневным перечислением банком денежных средств на счета уполномоченных исполнительных органов государственной власти, а в части платежей в Государственный фонд содействия занятости - с ежедневным перечислением банком денежных средств на счета территориальных служб занятости населения для осуществления расходных операций.
За невыполнение указанных требований на руководителей организаций, обслуживающих банков, других кредитных организаций, а также на физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и частных нотариусов, налагаются административные взыскания в соответствии с Кодексом Приднестровской Молдавской Республики об административных правонарушениях.
В случае обнаружения фактов повторного невыполнения установленного порядка открытия счетов на руководителей организаций, банков, иных кредитных организаций, а также на физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и частных нотариусов налагаются административные штрафы в соответствии с Кодексом Приднестровской Молдавской Республики об административных правонарушениях, с одновременным сообщением об установленных фактах в Приднестровский Республиканский банк для принятия мер в порядке надзора, предусмотренных Законом Приднестровской Молдавской Республики «О центральном банке Приднестровской Молдавской Республики»
Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента совершения налогового нарушения.
Безнадежные или невозможные к взысканию недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды, а также суммам штрафов и иных санкций подлежат списанию: по платежам в республиканский бюджет - на основании заключений территориальных налоговых инспекций; по платежам в местные бюджеты - на основании заключений территориальных финансово-экономических органов; по платежам во внебюджетные фонды - на основании заключений территориальных налоговых инспекций, согласованных с органом, осуществляющим контроль за расходованием средств соответствующего внебюджетного фонда. Взыскание платежей признаётся безнадёжным или невозможным в случаях:
а) отсутствия имущества у юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, объявленного банкротом;
б) смерти физического лица и отсутствия других лиц, обязанных по закону исполнить его обязательства;
в) истечения срока исковой давности.
Закон ПМР «О едином социальном налоге» определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налоговый и отчетный периоды.
Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» определяет налогооблагаемую базу, налоговые вычеты, льготы, порядок расчета суммы налога.
Закон ПМР «О налоге на доходы организаций» определяет правовые основы и принципы применения системы налогообложения, учета и отчетности, внесения в бюджетную систему Приднестровской Молдавской Республики платежей от доходов организациями - юридическими лицами, осуществляющими свою деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики.
Налог на доходы организаций представляет собой форму изъятия в республиканский бюджет и бюджеты городов и районов Приднестровской Молдавской Республики части всех доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг, доходов от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, операционных доходов, доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами, а также внереализационных доходов.
Плательщиками налога на доходы являются:
а) организации (в том числе бюджетные) любых организационно-правовых форм и форм собственности, имеющие согласно гражданскому законодательству Приднестровской Молдавской Республики статус юридического лица, осуществляющие производственную и иную предпринимательскую деятельность согласно действующему законодательству Приднестровской Молдавской Республики на территории Приднестровской Молдавской Республики;
б) филиалы, дочерние организации, представительства и любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие предпринимательскую и иную деятельность на территории Приднестровской Молдавской Республики.
В целях налогообложения под постоянным представительством иностранного юридического лица в Приднестровской Молдавской Республике понимается компания, фирма, контора, бюро, агентство либо иная организация, уполномоченная иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции, связанные с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ.
1.3 Система налогов и сборов и их характеристика
В соответствии с Законом «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором, пошлиной понимается обязательный взнос, уплачиваемый организациями и физическими лицами или взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого предусмотрена налоговыми законами либо является одним из условий совершения органами государственной власти, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами в отношении плательщиков сборов, пошлин определенных действий, в том числе юридически значимых, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В Приднестровской Молдавской Республике взимаются:
а) республиканские (общегосударственные) налоги;
б) местные налоги.
К республиканским относятся следующие налоги:
) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;
) налог на доходы организаций
) акцизы на отдельные группы и виды товаров;
) государственная пошлина;
) подоходный налог с физических лиц;
) земельный налог;
) таможенная пошлина;
) платежи за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами;
) единый социальный налог (отчисления в Государственный Пенсионный фонд и отчисления в Государственный Фонд содействия занятости и Государственный фонд социального страхования).
) налог на игорную деятельность;
) платежи за вывоз транспортных средств.
Республиканские налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет устанавливаются законами ПМР и взимаются на всей территории Приднестровской Молдавской Республики.
Система местных налогов включает:
а) налог на имущество физических лиц. Размеры ставок, объект налогообложения, плательщики налога и порядок зачисления данного налога в бюджет устанавливаются законом ПМР;
б) разовый сбор за право торговли. Сбор уплачивают юридические лица при получении разрешения на торговлю. При повторном получении разрешения на право постоянной торговли одним и тем же юридическим лицом на один и тот же объект торговли сбор за право торговли не взимается при условии, что данное юридическое лицо не прекращало торговую деятельность в данном объекте торговли. Размер сбора не должен превышать 2 РУ МЗП за разовую торговлю и 140 РУ МЗП за постоянную торговлю.
в) сбор за право проведения местных аукционов, распродаж, конкурсных распродаж и лотерей. Сбор уплачивают устроители в размере, не превышающем 0,5% от стоимости товаров, заявленных к аукциону, распродажам и 10% от стоимости реализованных лотерей;
г) сбор за стоянку, парковку и использование пунктов остановки маршрутными и легковыми такси. Сбор вносят юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность по перевозке пассажиров и багажа маршрутными и легковыми такси.
д)сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой использована местная символика (гербы, виды городов, местностей, исторических памятников и прочее) в размере, не превышающем 0,05% от стоимости реализованной продукции (услуг) для юридических лиц и 50 РУ МЗП для предпринимателей без образования юридического лица;
е) налог на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и благоустройство территории города (района).
ж)сбор за выдачу заключений, включая все сопутствующие согласования, для строительства (реконструкции), благоустройства на территориях муниципальных образований, взимаемый исполнительными органами государственной власти соответствующего муниципального образования в размере, не превышающем 100 РУ МЗП. Плательщиками сбора являются юридические лица и физические лица, в пользу которых выдаются указанные заключения;
з) сбор за приобретение недвижимого имущества. Сбор уплачивают лица, не являющиеся резидентами ПМР, в размере, не превышающем 10% от суммы договора купли-продажи недвижимого имущества.
2.Организация учёта расчетов с бюджетом на предприятии
.1 Документальное оформление учёта расчётов с бюджетом
Сумма годовых расчетных налоговых платежей в бюджет отражается в Бухгалтерском балансе предприятия, приложение 1.
Отчет о финансовых результатах и их использовании содержит в третьем разделе информацию о сумме годовых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, приложение 2.
По данному виду налога в налоговые органы предприятие ООО «Дуэт плюс» предоставляет «Расчёт по налогу на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели в ООО «Дуэт плюс»«, приложение 3.
Расходы организации по уплате данного налога относят на финансовые результаты ООО «Дуэт плюс».
ООО «Дуэт плюс» поквартально предоставляет в налоговые органы «Отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанного подоходного налога с физических лиц»,приложение 4.
Суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц ООО «Дуэт плюс» обязано перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета налогоплательщика либо, по его поручению, на счета третьих лиц в банках.
Исчисление и уплата единого социального налога ООО «Дуэт плюс» производится от начисленных сумм предстоящих выплат за отчетный период в следующем порядке: сумма единого социального налога исчисляется ООО «Дуэт плюс» отдельно в отношении каждого фонда ежемесячно и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики ежемесячно в сроки, установленные соответствующим исполнительным органом государственной власти, в ведении которого находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей, предоставляют по месту своего нахождения «Отчет об общих суммах выплат, начисленных в пользу работников и иных физических лиц, начисленного единого социального налога», приложение 5.
По Налогу на доходы ООО «Дуэт плюс» предоставляет «Расчет Налога на доходы от реализации продукции, работ, услуг», приложение 6.
Для определения облагаемого оборота по ННД принимается стоимость реализуемой продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, исчисленная в порядке, установленном действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики о ценообразовании.
При исчислении налогооблагаемой базы в виде безвозмездно полученных продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества применяется рыночная стоимость. При этом в случае безвозмездного получения имущества от юридических лиц применяется рыночная стоимость, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости имущества передающей организации.
В соответствии с инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на доходы»,по итогам финансового года ООО «Дуэт плюс» предоставляет Расчет отчислений налога в бюджеты различных уровней, приложение 7.
Альбом форм отчетов и расчетов платежей за загрязнение окружающей природной среды и пользование природными ресурсами в ООО «Дуэт плюс» содержит:
Справку о суммах прямых затрат, направленных на природоохранные мероприятия,
Сводный расчет платежей за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами, приложение 8.Предоставляется в органы территориальной налоговой инспекции поквартально.
За нарушение порядка исчисления и сроков уплаты налоговкналогоплательщикамприменяютсяфинансовыесанкции,предусмотренныедействующимналоговымзаконодательствомПриднестровскойМолдавской Республики.
2.2 Синтетический и аналитический учёт расчётов с бюджетом
В ООО «Дуэт плюс» для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и по финансовым и штрафным санкциям, связанным с оплатой налогов используется счёт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом». Аналитический учет обязательств по расчетам с бюджетом ведется по видам налогов и платежей.
Для обобщения информации о предстоящих обязательствах по расчетам с бюджетом используется счёт 535 «Предстоящие обязательства», субсчет 5351 «Предстоящие обязательства по расчетам с бюджетом».
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на доходы предназначен счёт 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы».
Счет пассивный, по кредиту отражаются причитающиеся платежи в бюджет, по дебету - фактически перечисленные платежи. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму задолженности организации по платежам в бюджет на конец отчетного периода.
К счету 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы» могут быть открыты субсчета в разрезе направлений уплаты налога на доходы.
Счет 533 «Обязательства по единому социальному налогу» предназначен для обобщения информации о расчетах по единому социальному налогу, пенсионному обеспечению и расчетам с фондом занятости персонала организации.
К счету 533 «Обязательства по единому социальному налогу» могут быть открыты следующие субсчета: 5331 «Обязательства Государственному фонду обязательного социального страхования», 5332 «Обязательства по пенсионному обеспечению» 5333 «Обязательства по страхованию пенсионного обеспечения», 5334 «Обязательства в Государственный фонд содействия занятости».
Аналитический учет обязательств по единому социальному налогу ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации о наличии, образовании и направлениях использования средств.
Аналитический учёт расчетов по единому социальному налогу ведется в ведомостях в разрезе субсчётов, итоговые данные в конце месяца переносятся в журнал-ордер 10/2.
В журнале ордере систематизируются по счёту суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные суммы в пользу органов социального страхования и обеспечения с подразделением по объектам, куда отнесены расходы на социальные нужды. Ежемесячно после взаимопроверки с другими регистрами бухгалтерского учета итоговые данные в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.
При начислении налога на доходы составляется проводка:
Дебет счета 731 «Расходы по налогу на доходы»
Кредит счета 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы»
При перечислении бюджету сумм налогов и сборов:
Дебет счета 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы»
Начисление налогов, сборов и других обязательных отчислений (за исключением налога на доходы, акцизов) :
Начисление экономических санкций (штрафов, пени) по платежам в бюджет:
Дебет счета 713 «Общие и административные расходы»
Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»
Начисление налога на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели:
Дебет счета 732 «Расходы по налогу на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели»
Кредит счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»
Перечисление бюджету сумм налогов и сборов:
Дебет счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом»
Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте»,243 «Текущие счета в иностранной валюте».
Отчисления на обязательное социальное страхование от начисленной заработной платы рабочим вспомогательных производств:
Дебет счета 811 «Основная деятельность»
Отчисления на обязательное социальное страхование от начисленной заработной платы рабочим, выполняющим работы, связанные с охраной труда и обеспечением техники безопасности:
Дебет счета 813 «Косвенные производственные затраты»
Кредит счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»
Отчисления на обязательное социальное страхование от начисленной заработной платы квалифицированным рабочим, не освобожденным от основной работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих:
Дебет счета 713 «Общие и административные расходы»
Кредит счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»
Отчисления на обязательное социальное страхование от начисленной заработной платы рабочим, выполнявшим работы по исправлению брака:
Дебет счета 714 «Другие операционные расходы»
Кредит счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»
Отчисления на обязательное социальное страхование от начисленной заработной платы рабочим за выполнение работ по выбытию основных средств:
Дебет счета 721»Расходы инвестиционной деятельности»
Кредит счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»
Отчисления на обязательное социальное страхование из начисленной заработной платы рабочим за погрузку и разгрузку материалов и другие работы, связанные с приобретением и заготовлением объектов основных средств:
Дебет счета 123 «Основные средства»
Кредит счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»
Удержание из начисленной заработной
платы взносов в Государственный пенсионный фонд
Дебет счета 531 «Обязательства персоналу по оплате труда»
Кредит счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»
Перечисление страховых взносов в Государственный пенсионный фонд: Дебет счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»
Кредит счета 242 «Текущие счета в национальной валюте», 243 «Текущие счета в иностранной валюте»
Зачет сумм по расчетам с Государственным фондом обязательного социального страхования:
Дебет счета 533 «Обязательства по единому социальному налогу»
Кредит счета 229 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»
2.3 Инвентаризация расчётов с бюджетом
Инвентаризация расчетов с бюджетом заключается в том, что налоговая инспекция по запросу налогоплательщика выдает ему акт сверки (приложение 9), в котором указываются виды налогов (которые уплачивает данный налогоплательщик), начисленная по каждому виду налога сумма (сумма берется из представленных налогоплательщиком расчетов), суммы фактически поступивших от данного налогоплательщика в бюджет налогов, суммы недоимки или переплаты, а также суммы начисленных пеней и штрафов (если они имеются).
Задача предприятия состоит в том, чтобы проверить данные, отраженные в акте сверки, и в случае обнаружения несоответствия каких-либо сведений (например, неправильно начислена (или вообще не отражена в акте) сумма по какому-либо расчету, не все уплаченные предприятием суммы налогов отражены в акте сверки и т.п.) сообщить об этом налоговому органу или внести исправления в свою бухгалтерскую отчетность.
Под пеней понимается финансовая санкция, применяемая в качестве меры ответственности к налогоплательщику в случае уплаты причитающихся сумм налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки.
Пеня на суммы платежей, не внесенные в бюджет и государственные внебюджетные фонды в установленные законодательством сроки уплаты, начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным налоговым законодательством дня уплаты суммы налога, по день фактической уплаты (погашения) включительно.
В случаях совпадения срока уплаты налогов с выходным (праздничным) днем пеня начисляется, начиная со второго рабочего дня после выходного (праздничного) дня.
Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от не уплаченных сумм налога.
Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей на каждый день просрочки ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком Приднестровской Молдавской Республики, если налог уплачивается в рублях При наличии переплаты по налоговым платежам в пределах бюджета одного уровня не начисляется пеня на сумму задолженности по налоговым платежам в размере, эквивалентном сумме переплаты по налоговым платежам в данный вид бюджета.
При этом неначисление пени производится со дня возникновения соответствующей переплаты до окончания проведения возврата (зачета) по недоимке в порядке, установленном действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
3.Пути совершенствования расчётов с бюджетом
.1 Основные направления совершенствования расчетов с бюджетом
Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета по налогам и сборам должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых.
Также важным является снижение налогового бремени на фонд заработной платы. Неоспоримым является факт чрезмерно высокой налоговой нагрузки на фонд заработной платы, что не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и в, теперь уже бюджетный, Фонд социальной защиты населения не допускают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы.
Для кардинального изменения сложившейся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Достичь этого можно, в частности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда,а также создания благоприятных условий для развития малого бизнеса.
Одним из недостатков существующего бухгалтерского учета по налогам и сборам является присутствие принципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге - цен на продукцию.
Не совсем правильной является ситуация, когда устанавливаются высокие ставки налогов для тех предприятий и отраслей в целом, которые получают дотации от государства. С одной стороны, государство дает дотации, а с другой, - забирает через налоги. Поэтому будет целесообразным снизить налоговые ставки для предприятий, производящих продукцию (товары, услуги), на которую осуществляется государственное дотирование.
Посредством налоговых льгот государство может также стимулировать наиболее важные виды деятельности, как в экономическом, так и в социальном аспекте, инновационный бизнес, что послужит в дальнейшем снижению цен.
Понятно, что эффективность любой налоговой системы во многом определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на администрирование.
3.2 Автоматизация учёта расчетов с бюджетом
В ООО «Дуэт плюс» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета - форма бухгалтерского учета, при которой применяются накопительные регистры (журналы-ордера).
Записи в журналы-ордера производятся с первичных документов в разрезе корреспондирующих счетов по кредитовому признаку, т. е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.
Сумма годовых платежей в бюджет и внебюджетные фонды отражается в бухгалтерском балансе, а также в Отчете о финансовых результатах.
Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления первичными документами и таким образом одновременно осуществляются систематическая и хронологическая записи. Сверка правильности ведения записей в журнале-ордере происходит путем сравнения итогов по дебетуемым счетам с общим итогом по кредиту счета. Выверенные месячные итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. Кредитовый оборот по счету переносится из соответствующего журнала, а обороты по дебету - из других журналов-ордеров по корреспондирующим счетам, таким образом, в Главной книге расшифровывается дебетовый оборот счета, а в журнале-ордере - кредитовый. Главная книга ведется правильно, если суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо равны. При такой форме учета исключается многократность записей и происходит объединение статистического и аналитического учетов.
Заключение
Учёт расчётов с бюджетом представляет собой один из наиболее важных сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная в расчетах ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности.
Основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом: Закон ПМР «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности», Закон ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», Закон ПМР «О едином социальном налоге», Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», Закон ПМР «О налоге на доходы организаций».
Совокупность налогов, сборов и других платежей, взимаемых в соответствии с действующим налоговым законодательством Приднестровской Молдавской Республики, образует налоговую систему.
В Приднестровской Молдавской Республике взимаются: республиканские (общегосударственные) налоги и местные налоги.
В ООО «Дуэт плюс» для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и по финансовым и штрафным санкциям, связанным с оплатой налогов используются: счёт 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом», счёт 535 «Предстоящие обязательства», субсчет 5351 «Предстоящие обязательства по расчетам с бюджетом», 541 «Обязательства перед бюджетом по налогу на доходы», 533 «Обязательства по единому социальному налогу».
Инвентаризация расчетов с бюджетом заключается в том, что налоговая инспекция по запросу ООО «Дуэт плюс» выдает ему акт сверки, в котором указываются виды налогов (которые уплачивает данный налогоплательщик), начисленная по каждому виду налога сумма (сумма берется из представленных налогоплательщиком расчетов), суммы фактически поступивших от данного налогоплательщика в бюджет налогов, суммы недоимки или переплаты, а также суммы начисленных пеней и штрафов (если они имеются).
Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета по налогам и сборам должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов.
Также важным является снижение налогового бремени на фонд заработной платы.
Посредством налоговых льгот государство может также стимулировать наиболее важные виды деятельности, как в экономическом, так и в социальном аспекте, инновационный бизнес, что послужит в дальнейшем снижению цен.
Для автоматизации бухгалтерского учета в данном предприятии можно предложить установить бухгалтерскую программу «1С-Предприятие», где начисление налогов и отчетность будет составляться автоматически, что позволит сократить время бухгалтера на расчет не только налогов, да и ведение бухгалтерского учета в целом на предприятии ООО «Дуэт плюс». Также автоматизация бухгалтерского учета позволит обеспечить руководство предприятия своевременной, полной, удобной для восприятия и недорогой информацией для целей управления.
Список используемых источников
.Закон ПМР «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 08.2004 г
.Закон ПМР «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», ред. от 10 мая 2012 г.
.Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц», ред.2012 г
.Закон ПМР «О налоге на доходы организаций»,ред.2011 г.
.Приказ Министерства финансов ПМР от 29 декабря 2008 г. N 255 (САЗ 09-6) «Об утверждении инструкции "О порядке исчисления пени в случае несвоевременной уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей и порядке неосуществления бесспорного взыскания задолженности в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды»«.
.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». - Ростов н/Д; Феникс, 2002
.Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2008
.Бухгалтерский учет под ред. А. Д. Ларионова - М.: Проспект,2005
.Вахрин П.И. Финансы. - М.: Дашков и К, 2008
.Дадалко В.А. и др. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учеб. пособие/ В.А. Дадалко, Е.Е. Румянцева, Н.Н. Демчук.- Мн.: Армита - Маркетинг, Менеджмент, 2000.
.Дадашев А.З. Черник Д.Г. Финансовая система России. - М.: ИНФРА-М, 2007.
.Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2000.
.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юристь, 2003
.Казакова А.В., Картушин В.П., Хоружий Л.И., Телятникова Е.И. «Теория бухгалтерского учета», Издательство «МСХА», Москва, 2003
.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2005
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. 5 изд. перераб. и доп. - М.ИНФРА - М, 2007
18.Кульпина А. Возможные варианты ведения налогового учета // Национальный бухгалтерский учет.-2004.-3 февраля.- с. 38-42.
19.Кульпина А. Достоинства и недостатки различных вариантов ведения налогового учета // Национальный бухгалтерский учет.-2004.-4 февраля.- с. 38-44.
.Лесневская Н. Организация системы налогового учета // Национальный бухгалтерский учет.-2004.-8 апреля.- с. 48-56.
21.Ладутько Н.И. Бухгалтерский учёт в промышленности: Учеб. пособие / Н.И. Ладутько. - Мн.: Книжный Дом, 2005
22.Минаков, А.В. Модели анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - №10. - с. 47-52.
.Перов А.В.,Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие, М.:Юрайт -Издат,2005
.Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. -М.: Финансы, ЮНИТИ,2007.
.Шувалова Е.Б.Налоги и налогообложение, учебное пособие/Московская Финансово-промышленная академия.-М.,2005
МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, МЕНЕДЖМЕНТА И ПРАВА
Факультет Экономики и финансов
Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ»
Выполнил студент
Белова А.В.
Введение
Глава 1 Теоретические и методологические основы налогового учета
1.1Сущность, виды и элементы налогового учета
1.2Понятие, формы и состав налоговой отчетности
Глава 2 учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Версалес»
1Общая характеристика ООО «Версалес»
2 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО «Версалес»
3 Порядок расчета налогов в ООО «Версалес»
Глава 3. Совершенствование учета расчетов с бюджетов по налогам и сборам в ООО «Версалес»
1 Совершенствование бухгалтерского учета в целом в организации
Заключение
Список использованных источников
Приложение
ВВЕДЕНИЕ
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
К сожалению, в современной России к налогам относятся не к как обязательным платежам, которые направлены на осуществление улучшения социальной жизни граждан, а скорее как к грабительству предпринимателей со стороны государства. И тем не менее если правильно систематизировать учет расходов, предприятию будет гораздо удобнее контролировать расходы и тем самым увеличивать прибыль.
На таблице 1 приведены принципы налоговой системы РФ.
Таблица 1
Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. Так же актуальность темы подтверждается тем, что в настоящий момент очень распространена теневая экономика на предприятиях малого бизнеса. Правильный и системный учет налогообложения на предприятии поможет владельцам более лояльно относиться к отчислениям в бюджет.
Деятельность каждой организации обязательно включает в себя уплату налогов и сборов в бюджеты различных уровней. В связи с этим перед организациями встает необходимость ведения налогового учёта и сдача налоговой отчетности.
Постоянные изменения в налоговом законодательстве, когда одни налоги вводятся, другие отменяются, ранее бывшие федеральными налоги становятся местными или региональными или наоборот, требуют от организаций постоянного контроля налогового законодательства и применения новых изменений в налоговом учете на практике.
В связи с этим перед организациями встает необходимость в создании налогового учёта и контроля правильности осуществления расчётов по налогам и сборам, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты. Таким образом, в актуальности выбранной темы курсовой работы сомневаться не приходится.
Цель курсовой работы заключается в исследовании действующей системы учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам общества с ограниченной ответственностью «Версалес».
Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие задачи:
¾определить сущность, виды и элементы налогового учета;
¾охарактеризовать состав и формы налоговой отчетности;
¾рассмотреть организацию учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ООО «Версалес»;
¾рассмотреть порядок расчета налогов и сборов на примере ООО «Версалес», уплачиваемых в соответствии с действующим законодательством РФ.
Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и литературы, а также приложения.
В первой главе исследованы теоретические основы, касающиеся налогового учета и отчетности и определены основные понятия, виды, функции и основные элементы налогового учета.
Во второй главе на основе теоретического материала охарактеризована организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ООО «Версалес». В третьей главе рассмотрен порядок расчета и уплаты налогов и сборов в ООО «Версалес», а также порядок формирования и сроки сдачи деклараций по налогам.
При написании работы были использованы нормативно-правовые акты; научно-методическая литература по теории налогового учета и отчетности; публикации журналов «Главбух», «Бухгалтерский ежемесячник фирмы 1С», Информационно- технологическое сопровождение фирмы 1С.
налоговый бухгалтерский учет сбор
Глава 1. Теоретические и методологические основы налогового учета
.1 Сущность, виды и элементы налогового учета
Понятие «налоговый учет» впервые определено во 2 части Налогового кодекса, а конкретно 25 главе «Налог на прибыль организаций». В связи с принятием Государственной Думой Российской Федерации главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации произошли кардинальные изменения в системе формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций. До введения в действие главы 25 показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль, формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации. Согласно требованиям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом, официально было закреплено понятие «налоговый учет».
В соответствии с положениями ст. 313 Налогового кодекса налоговый учет - представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
Однако если подойти к проблеме организации налогового учета с более широкой позиции можно и нужно включить в это понятие помимо налога на прибыль и все остальные налоги - прежде всего, конечно НДС, НДФЛ и взносы по обязательному пенсионному страхованию, а также другие налоги. Ведь при формировании учетной политики необходимо учесть и эти налоги, так как платить необходимо по всем налогам, распространяющимся на деятельность организации вне зависимости от формы собственности и направления деятельности. Отчетность по этим налогам также существует и в ближайшее время не исчезнет. Обозначенная в ст. 313 НК РФ цель ведения налогового учета свидетельствует о его конкретной цели - информационном обеспечении формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации. В то же время основными задачами бухгалтерского (финансового) учета являются:
¾формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
¾предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Основной целью управленческого учета, очевидно, можно считать информационное обеспечение принятия управленческих решений менеджерами организации.
Таким образом, преследуя цели, отличные от целей иных видов учета, налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогам и сборам за каждый отчетный (налоговый) период, которая формируется не только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.
В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
2.акцизы;
Водный налог;
.государственная пошлина.
Стоит отметить, что с 2010 года вместо единого социального налога (ЕСН) входящего в состав федеральных налогов вводятся прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС.
Региональными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются федеральным законодательством и законами субъектов РФ. При введении в действие региональных налогов законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются некоторые элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах норма, установленных федеральным законодательством), порядок и сроки уплаты налогов. При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиками.
2.транспортный налог;
.налог на игорный бизнес.
Местные налоги устанавливаются федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах норм, установленных федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты налога. Порядок применения налоговых льгот также определяется местными властями.
К местным налогам относятся:
1.земельный налог;
2.налог на имущество физических лиц.
Налогообложение связано с рядом категорий, которые принято называть элементами налога, такие как:
1.объект обложения;
2.налоговая база;
.налоговый период;
.налоговая ставка;
.порядок исчисления налога;
.порядок и сроки уплаты налога;
.налоговые льготы.
Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.
В соответствии с пунктом 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам по окончании, которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки делятся на твердые и процентные (пропорциональные, прогрессивные и регрессивные).
Показатели налогового учета - перечень характеристик, существенных для объекта учета.
Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Организация системы налогового учета включает в себя следующие компоненты:
1.определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы;
2.определение критериев их систематизации в регистрах налогового учета;
.определение порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.
Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения изменяется налогоплательщиком при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Эти требования содержатся в ст. 313 НК РФ.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.
Определив цели и принципы налогового учета, необходимо представить его практическое воплощение в организации: источники данных, формы аналитических регистров налогового учета, форму расчета налоговой базы, механизмы, сроки и последовательность внесения информации в систему налогового учета, приемы ее систематизации и обобщения, порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях.
Таким образом, налоговый учет должен быть организован так, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.
1.2 Понятие, формы и состав налоговой отчетности
Налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых деклараций, которые налогоплательщик обязан предоставить в налоговые органы по месту налогового учета в установленные сроки. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и начисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога [п.1 ст.80 НК РФ].
Налоговая отчетность предоставляется в органы налоговой службы и внебюджетные фонды и характеризует состояние обязательств организации, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей. По периодичности различают квартальную, полугодовую, девятимесячную и годовую налоговую отчетность.
По истечении налогового (отчетного) периода в установленные налоговым законодательством сроки налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сообщить другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. В этих целях в налоговый орган подается налоговая декларация (по отдельным налогам - расчет налога).
Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога [ст.80 НК РФ].
Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками по каждому налогу, подлежащему уплате, если иное не предусмотрено Законодательством о налогах и сборах, в налоговые органы в установленные сроки [часть 2 НК РФ].
Формы налоговой отчетности по федеральным налогам утверждаются приказами ФНС РФ и внебюджетных государственных фондов (в пределах их компетенции), а по региональным и местным налогам - региональным законодательством и актами органов местного самоуправления. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
С 1 января 2008 года декларации и расчеты в электронным виде в обязательном порядке представляют налогоплательщики, среднесписочная численность которых по состоянию на указанную дату превышает 100 человек.
Сроков представления налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей и уплаты по ним устанавливаются Налоговым кодексом РФ, законами субъектов Российской Федерации или нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в зависимости от вида налога или сбора.
Ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций установлена статьей 119 НК РФ. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 100 рублей. Если налогоплательщик не представляет декларацию в срок, превышающий 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации, он будет оштрафован в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня.
По общепринятой системе налогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в виде:
1.налоговой декларации по налогу на прибыль;
2.налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
.налоговой декларации по пенсионным отчислениям на обязательное пенсионное страхование;
.налоговой декларации по налогу на имущество,
.налоговой декларации по транспортному налогу и др.
При упрощенной системе налогообложения годовая налоговая отчетность предоставляется в налоговые органы в виде:
1.налоговой декларации по уплате единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
2.налоговой декларации по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;
.книги доходов и расходов.
При уплате налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по окончании налогового периода налогоплательщики предоставляют в налоговые органы:
1.налоговую декларацию по уплате данного налога;
2.налоговую декларацию по уплате налога на обязательное пенсионное страхование;
.налоговые декларации по другим уплачиваемым налогам, если налогоплательщик не освобожден от их уплаты (земельный налог, транспортный налог).
Расчет авансового платежа представляет собой письменное соглашение налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Глава 2. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Версалес»
2.1 Общая характеристика ООО «Версалес»
Общество с ограниченной ответственностью «Версалес» создано на основании решения его единственного учредителя в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским кодексом Российской Федерации, а также Уставом общества, зарегистрировано в 2010 году Инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве. Местонахождение общества г. Москва.
Высшим органом управления общества является учредитель. Руководство общества осуществляет единоличный исполнительный орган в лице Генерального директора, действующего на основании Устава общества. Основным видом деятельности общества является получение прибыли от пошива и продажи элитной женской одежды.
Порядок ведения хозяйственных операция для целей бухгалтерского и налогового учета регламентируется учетной политикой общества. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики являются: Закон №129-ФЗ, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством Финансов России, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина Росии от 31.10.2000г №94н, положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008г №106н и другие нормативные документы.
В ООО «Версалес» ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, отражающей нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации осуществляется бухгалтерской службой.
Основанием для записей в регистрах налогового учета являются унифицированные формы первичных учетных документов, фиксирующие факт совершения финансово-хозяйственной операции.
В соответствии со ст.313 НК РФ налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций организации. Формирование системы налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль осуществляется на аналитических регистрах налогового учета-сводных формах систематизации данных первичных документов, в которых группируются данные об объектах налогообложения в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 НК РФ, с использованием регистров налогового учета программных продуктов «1С. Бухгалтерия», которые группируются на счетах налогового учета.
ООО «Версалес» находится на общей системе налогообложения и уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на доходы физических лиц.
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО «Версалес»
Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов открываются необходимые субсчета:
1 «Налог на доходы физических лиц»;
68.2«Налог на добавленную стоимость»;
68.4 «Налог на доходы (прибыль) организаций»;
8 «Налог на имущество»;
10 «Прочие налоги и сборы».
Синтетический учет налогов и сборов по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотно - сальдовой ведомости, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам.
По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» фиксируются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Это объясняется тем, когда предприятие покупает материальные ценности, готовую продукцию оно выступает покупателем и уплачивает НДС, а когда предприятие продает готовую продукцию, оно выступает продавцом и получает НДС от покупателя. В бюджет направляется разница между полученной и уплаченной суммой НДС.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета:
1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам».
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» активный.
По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация - заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По основным средствам, нематериальным активам и материально - производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списывается с кредита этого счета в дебет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость».
При оказании услуг (пошив одежды), работ исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» .
Уплата налога на добавленную стоимость отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» и по кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Для расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц». Сумма НДФЛ удержанная из заработной платы работника отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц» и по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Перечисление налога в бюджет отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц» и по кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Расчеты с бюджетом по налогу на имущество осуществляются на счете 68
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет 8 «Налог на имущество». Начисление налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 8 «Налог на имущество» и по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». Уплата налога отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 8 «Налог на имущество» и по кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Для расчетов с бюджетом по налогу на прибыль используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 « Налог на доходы (прибыль) организаций». Начисление налога на прибыль отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 « Налог на доходы (прибыль) организаций» и по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Уплата налога отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налог на доходы (прибыль) организаций» и по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налог на доходы (прибыль) организаций» имеет аналитический учет по видам бюджета (Федеральный, Республиканский, Местный). В зависимости от того, в какой бюджет осуществляется начисление налога, операция отражается на соответствующем субконто.
2.3 Порядок расчета налогов в ООО «Версалес»
Налог на добавленную стоимость.
В соответствии со ст.146 гл.21 ч.2 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 гл.21 ч.2 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ.
В соответствии со ст.163 налоговый период устанавливается как квартал. Налоговая ставка на оказание услуг в виде пошива одежды и е последующей продажи равна 18%. Сумма исчисленного налога равна налоговой ставке процентной доли налоговой базы. Моментом определения налоговой базы является дата подписания акта выполненных работ, услуг. Вместе с актом выполненных работ составляется счет-фактура, которая является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры выданные регистрируются в книге продаж, сумма налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» и по кредиту счета 90 «Продажи». Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, при этом счета-фактуры полученные регистрируются в книге покупок, сумма налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость».
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. Срок сдачи декларации не позднее 20-го числа месяца следующего за налоговым периодом.
Налог на имущество.
В соответствии со ст.374 гл.30 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (начисление амортизации в ООО «Версалес» производится линейным способом до полного погашения стоимости объекта).
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговая ставка равна 2,2 %. В соответствии с п.1 ст.382 сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п.1 ст.382, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Уплата налога и сдача декларации по налогу осуществляется не позднее 28-го числа с даты окончания отчетного периода.
Налог на прибыль.
В соответствии со ст.247 гл.25 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25.
Для исчисления налога на прибыль доход от реализации работ (услуг) (сдача в аренду нежилого помещения) определяется методом начисления. Датой признания выручки от реализации работ (услуг) считается дата подписания акта сдачи приемки работ, независимо от даты фактической оплаты.
Порядок признания расходов для исчисления налога на прибыль установлен по методу начисления. Расходами, уменьшающими доходы для целей налогообложения, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты данного налогового периода.
Амортизационные отчисления производятся линейным методом. Срок полезного использования по основным средствам устанавливается на основании Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
К косвенным расходам относятся все остальные расходы, кроме внереализационных расходов предусмотренных ст.265 НК РФ. Сумма косвенных расходов относится на затраты в полном объеме в текущем отчетном (налоговом) периоде с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Расходы, не уменьшающие налоговую базу, классифицируются в соответствии со ст.270 НК РФ.
Налоговая база рассчитывается из величины доходов уменьшенных на величину расходов в соответствии с главой 25. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, при этом: сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Глава 3 Совершенствование учета расчетов с бюджетов по налогам и сборам в ООО «Версалес»
3.1 Совершенствование бухгалтерского учета в целом в организации
Как известно основа всех основ на предприятии это правильный учет. И дело касается не только учета расчетов с бюджетом, но учета материалов, готовой продукции, основных средств и конечно же денег.
Именно для правильного учета и была изобретено бухгалтерия. Именно эта наука способна навести порядок в организации. Но дело в том что бухгалтерский учет все время совершенствуется и за нововведениями угнаться достаточно сложно.
Но к счастью на современном рынке бухгалтерии существует множество фирм, которые за определенную и кстати не очень высокую плату готовы помочь организации усовершенствовать программное обеспечение на мой взгляд в современном мире именно свежее программное обеспечение и является залогом успешной работы. Быстрые компьютеры, умные калькуляторы, специализированные программы - это то что нужно бухгалтеру, чтоб вести учет максимально четко и быстро. При этом имея достаточно современные компьютерные технологии и поддержку специалистов, занимающихся настройкой и написанием спец программ для конкретного учета, можно значительно сократить расходы на штат бухгалтеров, а так же имея всего одного бухгалтерского работника обеспечить быстроту его действий и экономию рабочего времени.
Если основываться на ООО «Версалес» Зная, что организация сравнительно не большая, то можно воспользоваться услугами внештатно бухгалтерского работника. При этом пойдет экономия на оплате труда штату бухгалтеров, экономия на оргтехнике, экономия на электроэнергии.
Другими словами ООО «Версалес» имеет возможность значительно снизать свои расходы по некоторым статьям изложенным выше. Таким образом, высвобождая за счет изменения штатного расписания и экономя на штатных бухгалтерах, можно прибегнуть не только к услуге внештатного бухгалтера, но и к услугам компаний, которые занимаются оптимизацией электронного бухгалтерского учета.
Реальной рекомендацией будет обращение в Фирму 1 С, с договоренностью о написании нетиповой программы 1 с Бухгалтерия, где будет написана программа конкретно под ООО «Версалес». Где в программе не будет ничего лишнего, а только необходимый набор инструментов под ведение учета для ООО «Версалес». Далее можно нанять одного бухгалтерского работника на неполный рабочий цикл, а например только для составления отчетности непосредственно перед ее подачей в государственные органы. Для введения данных программу можно не нанимать сотрудника, а поручить это занятие оператору ПК, который на предприятии занимается ведением клиентской базы на ПК.
Основными задачами налогового учета на ООО «Версалес» на данном этапе должны являться:
Формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности,
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской налоговой отчетности для контроля за соблюдением налогового законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами,
предотвращение отрицательных результатов финансовой и хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости, пополнение государственного бюджета.
При решении этих задач налоговый учет в ООО «Версалес» должен выполнять следующие функции:
информационную - дает информацию, используемую внешними и внутренними пользователями. Она реализуется путем налоговых расчетов на основе непрерывного фиксирования и документирования всех хозяйственных операций, совершаемых в организации. И при первой же необходимости может быть представлена заинтересованным лицам, имеющим право на это;
контрольную - на всех стадиях бухгалтерского (финансового) и бухгалтерского (налогового) учета. Например, при покупке материальных ценностей организация должна проконтролировать: надежность поставщика, содержание договора поставки, счета, счета-фактуры, реквизиты документов, выделение в них НДС, сам факт поставки, его соответствие условиям договора и счета, последующее движение материальных ценностей в организации - поступление на склад, хранение на складе, расходование, реализация на сторону, потери, недостачи в пределах и сверх норм естественной убыли и т. д.
Бухгалтерская налоговая информация является основной для контроля выполнения планов по пополнению бюджетов всех уровней, для внутреннего и внешнего аудита.
Обеспечение сохранности собственности организации путем проведения инвентаризации:
·выявления потерь и недостач в пределах и сверх норм естественной убыли,
·виновников,
·привлечение их к ответственности,
·организационно-технических мероприятий по их устранению и последующему недопущению.
Аналитическая функция - совместно с другими подразделениями работники бухгалтерии осуществляют анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. На его основе формулируются предложения по повышению эффективности работы организации в конкретных условиях времени и места.
Плановая (прогнозная) функция - лежит в основе налогового планирования, выбора оптимальной альтернативы развития организации.
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.
Заключение
В данной курсовой работе была предпринята попытка исследовать действующую систему учета расчетов по налогам и сборам с бюджетом на примере организации ООО «Версалес», и порядок расчета налогов, уплачиваемых на данном предприятии.
Исходя из цели курсовой работы, были определены задачи, которые требовалось решить в ходе исследовательской работы.
Для этого в первой главе были исследованы теоретические основы, касающиеся налогового учета и отчетности и определены основные понятия, виды, функции и основные элементы налогового учета.
Так, налоговый учет - представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогами и сборами хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
Все налоги и сборы в Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные.
В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.
К федеральным налогам и сборам относятся:
¾налог на добавленную стоимость;
¾акцизы;
¾налог на доходы физических лиц;
¾налог на прибыль организаций;
¾налог на добычу полезных ископаемых;
¾водный налог;
¾сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
¾государственная пошлина.
К региональным налогам относятся:
¾налог на имущество организации;
¾транспортный налог;
¾налог на игорный бизнес.
К местным налогам:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
Налоговый учет и отчетность претерпевают постоянные изменения, так в 2010 году одно из самых заметных и важных нововведений стала замена единого социального налога (ЕСН) на прямые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТФОМС. Реформа взносов на социальное страхование продолжилась и в 2011 году ставка была увеличена с 26% до 34%.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Во второй главе на основе теоретического материала была охарактеризована система учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере ООО «Версалес».
Компания работает на общей системе налогообложения и перечисляет налоги и сборы в федеральный, региональный и местные бюджеты.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Виды налогов имеют аналитику по видам платежей в бюджет, видам бюджетов.
В третьей главе показаны пути снижения материальных расходов на ведение бухгалтерского и налогового учета, так же пути совершенствования учета на ООО «Версалес»
Список использованных источников и литературы
1.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. №146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ.
2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ // Российская Газета.
.Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» // Российская Газета.
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. ИТС 1 С диск ноябрь
.Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Российская Газета.
.Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н «Учетная политика организации «ПБУ 1/2008» // Собрание законодательства РФ.
.Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» // Собрание законодательства РФ.
.Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26Н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // Собрание законодательства РФ.
.Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002г. №114Н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ18/02» // Собрание законодательства РФ.
.Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» / Собрание законодательства РФ.
.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учеб, - 4-е изд., перераб. и доп. - М. ТК Велби: Изд-во Проспект, 2008.
12.Данилина Ю.А.. Годовой налоговый отчет 2008. - М.: ООО «Статус-Кво 97», 2008.
13.Зинченко Л. Получение налоговой экономии в 2010 году // Практическое налоговое планирование. - 2010. - №1.
.Левадная Т.Ю. Оптимизация налогообложения организации // Российский налоговый курьер. - 2009. -№11.
.Лемантов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. - М.: Налоговый вестник; 2008.
16.Налоговый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. - М.: Изд-во Библиотека Высшей Школы, 2009.
17.Налоговая проверка без потерь: схемы и методы / Александра Владимировна Баязитова. - М.: Вершина, 2008.
18.Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие // Под ред. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Гафурова Ф.К. - М.: Проспект-М, 2008.
.Налоговый учет: учебно-методический комплекс / учебно-методический комплекс / авт. сост. Б.Е. Яров под ред. С.И. Хорошкова. -Мичуринск: Изд-во МичГАУ, 2008.
.Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Суслова Ю.А. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Вершина, 2008.
.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 2009.
22.Петрова А. Какими способами можно сдать налоговую отчетность // Главбух. - 2009. -№9.
23.Попова Е. Как оформить налоговую отчетность // БСС «Система Главбух». - 2011.
.Разгулин С., Новоселов К., Лапина А. Годовой отчет 2008. - М.: ЗАО «Актион-Медиа», 2008.
25.Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия. - М.: Новое знание, 2007.
26.Сушкевич А.Н. Учётная политика организации. Налоговый и бухгалтерский учёт. - М.: Промышленно-торговое право, 2008.
.Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год / Анищенко А.В. - М.: Вершина, 2009.
Приложение
ООО Версалес Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68Период: 2010 г.Детализация по субсчетам, субконто: Виды платежей в бюджет (фонды)Выводимые данные: сумма СубконтоСальдо на начало периода Оборот за периодСальдо на конец периодаДебетКредитДебетКредитДебетКредит68.01 619 103,48619 103,48Налог (взносы): начислено / уплачено609 668,00590 168,0019 500,00Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно)9 435,4828 935,4819 500,0068.02 45 226 465,0946 067 556,47841 091,38Налог (взносы): начислено / уплачено45 226 465,0946 067 556,47841 091,3868.04 506 326,00937 401,72431 075,7268.04.1 506 326,00937 401,72431 075,72Налог (взносы): начислено / уплачено506 326,00937 401,72431 075,7268.08 2 012,005 695,003 683,00Налог (взносы): начислено / уплачено2 012,005 695,003 683,00Итого46 353 906,5747 629 756,67 1 275 850,10
Теги: Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам Диплом Бухучет, управленческий учет
Введение 2
1. Теоретико-нормативные основы учета расчетов с бюджетом 5
1.1. Роль налогов в деятельности предприятия 5
1.2. Виды расчетов с бюджетом. Нормативно-законодательные документы и положения, регулирующие расчеты с бюджетом 9
1.3. Сопоставление отражения в учете расчетов по налогам и сборам в МСФО и РФ 14
2. Методика учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 19
2.1. Методика учета расчетов по налогам и сборам в системе бухгалтерских счетов 19
2.2. Бухгалтерский учет погашения задолженности перед бюджетом 29
2.3. Отражение расчетов с бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности 35
3. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом на примере ООО «БУШЕ» 39
3.1. Организационно-экономическая характеристика и учетная политика ООО «БУШЕ» 39
3.2. Практика ведения бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам в ООО «БУШЕ» 43
3.3 Автоматизация расчетов с бюджетом в ООО БУШЕ 101
Заключение 105
Список использованной литературы 109
Приложения 113
Введение
Коммерческое предприятие - это форма объединения людей в целях производства продукции, выполнения работ и оказания услуг при одновременном получении максимально возможной прибыли. Налоговый учет на нем обусловлен обязательствами коммерческого предприятия перед государством, которое несет ответственность не только за прибыльность всех коммерческих предприятий, но и за нормальное функционирование некоммерческих организаций, а также за социальное обеспечение физических лиц не входящих ни в какие подобные объединения.
Обязательства предприятия перед государством исторически имеют двойственный характер:
Во первых, они - результат коммерческого союза высших должностных лиц с наиболее успешными предпринимателями, получающими большие привилегии в бизнесе за высокое вознаграждение;
Во вторых, они - инструмент сохранения целостности государства и укрепления действующей власти, путем решения многочисленных социальных задач.
Налог - необходимое условие существования государства. Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ, каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Государство использует налоги как один из инструментов реализации избранных в обществе приоритетных направлений развития экономики. При этом следует отметить, что устойчивого улучшения собираемости налогов нельзя добиться без целенаправленных усилий государства по формированию налоговой системы.
Система налогообложения любого государства в силу динамики всего комплекса социально-экономических факторов активно изменяется и совершенствуется. Это характерно и для Российской Федерации. Разрабатываемые поправки к Бюджетному и Налоговому кодексам существенно меняют перечень налогов по уровням налоговой системы, порядок их исчисления и взимания, нормативы отчислений от федеральных налогов в бюджеты разного уровня и другие принципиальные моменты.
Безусловно, налоговая система должна обеспечить стабильность, прогнозируемость доходов бюджетов всех уровней. Ради этого они созданы, ради этого уплачиваются налоги. Это обеспечение федерального бюджета, бюджетов субъектов, бюджетов муниципалитетов. Это стоит на первом месте - фискальная функция, поскольку только ради этого платятся налоги и выполнение всех основных функций на всех уровнях власти. Вместе с тем, необходимо создать возможности для того, чтобы уровень налогообложения был таким, чтобы не мешал, не сдерживал, не обременял, не закрепощал наш бизнес. Поэтому совершенно не случайно Президент Российской Федерации в Послании Федеральному Собранию обозначил в качестве цели налоговой реформы переход к эффективной налоговой системе, ориентированной на обеспечение интенсивного экономического роста.
Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах.
Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация понадобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.
Актуальность темы дипломной работы обусловлена важностью правильных и своевременных расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам, плательщиком которых данное предприятие является.
Целью данной работы является анализ и критическая оценка системы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в условиях конкретного предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
определить виды и роль налогов для бюджета и в деятельности предприятия;
рассмотреть особенности расчетов с бюджетом по налогам и сборам, изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, льготы, ставки налогов;
проанализировать нормативно – правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам сборам;
рассмотреть особенности первичного, накопительного, сводного и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам сборам в условиях конкретного предприятия;
определить направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам сборам и определить пути минимизации налогов.
Объектом исследования в данной работе является открытое акционерное общество «БУШЕ». В соответствии с действующим законодательством и Уставом, предприятие осуществляет выполнение строительно-монтажных и погрузо-разгрузочных работ грузоподъемной техникой, выполнение механизированных земляных работ, выполнение работ по ремонту и обслуживанию строительной техники. Предметом изучения в данной работе является процесс исчисления и уплаты в бюджет налогов предприятием ООО «БУШЕ».
Для написания данной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и ФНС России. Практической основой данной работы являются регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетная политика ООО «БУШЕ» за 2004-2006 годы.
1. Теоретико-нормативные основы учета расчетов с бюджетом
1.1. Роль налогов в деятельности предприятия
Предприятия и организации всех форм собственности осуществляют расчеты с бюджетом по налогам и сборам. Под системой налогообложения понимается совокупность законодательных правовых норм, определяющих в данный момент в конкретном государстве перечень налоговых платежей, а также взаимоотношения сторон в процессе их взимания.
Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется налоговым законодательством Российской Федерации, основным элементом которого является Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговое законодательство является наиболее динамично развивающейся и изменяющейся сферой законодательства.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В нашей стране фирмы должны платить различные налоги и сборы. Все они делятся на федеральные, региональные и местные. Кроме этого Налоговым кодексом установлены специальные налоговые режимы.
Федеральные налоги вводят федеральные власти. Эти налоги взимаются по всей стране. Вот их перечень: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сбор за пользование объектами животного мира; сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Еще существует два вида обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды:
взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
взносы на обязательное пенсионное страхование.
Кроме того, при ввозе или вывозе товаров фирма должна платить таможенные пошлины.
Власти краев, областей, республик и автономных округов, а также власти Москвы и Санкт-Петербурга (эти города приравнены к регионам) могут вводить на своей территории региональные налоги. Региональные власти имеют право вводить только те налоги, которые разрешены федеральными властями. Вот перечень региональных налогов: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.
Основные правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Региональные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.
Власти городов и районов (так называемые органы самоуправления) вводят на своей территории местные налоги. Как и региональные, местные власти могут ввести лишь налоги, разрешенные федеральными властями. К местным налогам относится земельный налог. Основные правила взимания этого налога определяют федеральные власти. Местные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.
От уплаты некоторых налогов освобождены предприятия, применяющие специальные налоговые режимы. В перечень спецрежимов входят:
Единый сельхозналог (глава 26.1 Налогового кодекса РФ);
Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 Налогового кодекса);
Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 Налогового кодекса РФ;
Система налогообложения для участников соглашений о разделе продукции (глава 26.4 Налогового кодекса РФ).
Для большинства предприятий платежи в бюджет являются значительной частью денежных расходов. Важным показателем, характеризующим степень воздействия налоговой системы на развитие производства является налоговая нагрузка. На макроэкономическом уровне для оценки налоговой нагрузки экономистами используется показатель отношения общей суммы налоговых доходов к объему внутреннего валового продукта (ВВП).
Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода. Уровень налогового бремени в Российской Федерации составил в 1999-2002 годах около 32-34% к ВВП.
Важнейшим результатом проводимой налоговой реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста. В последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. Так, с 2002 г. были снижены, а с 2003 г. окончательно отменены «оборотные налоги», начиная с 2004 г. с 20 до 18 % была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005 г. произошло существенное снижение Единого социального налога.
Важной составляющей налоговой нагрузки является неравномерность налогообложения в различных отраслях экономики. Налоговая нагрузка организации существенно различается по отраслям экономики. Так наибольшее налоговое бремя (по поступлениям налоговых платежей) ложится на такие отрасли промышленности, как пищевая (свыше 22 % ВВП), промышленность стройматериалов (около 19% ВВП), легкая промышленность (около 17 % ВВП), а наименьшая налоговая нагрузка приходится на предприятия отраслей черной металлургии (за счет возмещения НДС по экспортным поставкам) и химической и нефтехимической промышленности (средний показатель - 6,5 % ВВП).
Что касается предприятий промышленности, то падение, которое началось в начале 90-х годов, не изменилось. По большинству направлений промышленность остались примерно на том же уровне. Поэтому именно для промышленных предприятий нужно создавать те условия, которые позволят им работать эффективно. Поэтому, по оценкам некоторых экспертов, необходимо прийти к положительному результату по снижению НДС до 13 %, либо до выравнивания - до 10 %. Это будет очень полезно именно для предприятий промышленности. Это приведет к выпадению от 300 до 320 миллиардов дохода из федерального бюджета, но, в то же время, цифра в 300-320 миллиардов, если она останется на предприятиях, останется в промышленности, позволит увеличить ВВП примерно на 0.5 %.
Необходимо отметить, что нельзя сравнивать показатель налоговой нагрузки в РФ с показателями налогового бремени в развитых странах, поскольку в последних значительно выше доход на душу населения, высокая социальная защищенность членов общества, сформировавшиеся рыночные отношения, стабильная экономика, а российские предприятия работают в условиях нестабильных рыночных отношений, постоянно изменяющейся налоговой системы, отсутствия поддержки со стороны государства.
Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на развитие производства в Российской Федерации находится на уровне налоговой нагрузки развитых стран при более низком качестве услуг со стороны государства.
1.2. Виды расчетов с бюджетом. Нормативно-законодательные документы и положения, регулирующие расчеты с бюджетом
Существенный объем расчетных операций коммерческой фирмы приходится на ее взаимодействие с бюджетом и внебюджетными фондами по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства. При традиционной системе налогообложения расчеты с бюджетом осуществляются по следующим основным налогам и сборам: Налог на добавленную стоимость, Налог на прибыль организаций, Налог на имущество организаций, Единый социальный налог, Налог на доходы физических лиц.
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.
В настоящее время в бухгалтерской литературе наряду с понятием «бухгалтерский учет» широко используется понятие «налоговый учет». Практика показывает, что для правильного исчисления налоговой базы налогоплательщикам во многих случаях приходится тем или иным образом корректировать данные бухгалтерского учета. Существуют случаи, когда для исчисления налога используются данные, которых нет и не может быть в бухгалтерском учете. Например, для исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, необходимы не только данные бухгалтерского учета, но и такие дополнительные документы, как, например, подтверждающие фактический экспорт товаров.
Целью бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам является формирование полной и достоверной информации о состоянии данных расчетов. Задачами бухгалтерского учета при этом являются:
Правильное формирование налоговой базы;
Обоснованное применение льгот по налогу;
Правильное применение ставок налога;
Правильный расчет данных для налоговых вычетов;
Своевременная уплата налога в бюджеты;
Своевременное представление отчетности по налогу.
Для того, чтобы обеспечить выполнение всех вышеперечисленных задач, бухгалтер должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный участок учетной работы. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, отражены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Сравнительный анализ порядка отражения в учете расчетов по налогам и сборам, применение которых регламентировано международными и отечественными стандартами финансовой отчетности, необходим практикующим бухгалтерам при освоении ими правил современного международного учета. Поэтому далее в работе необходимо рассмотреть особенности отражения в учете расчетов по налогам и сборам, регламентированного МСФО в сравнении с порядком, установленным российскими ПБУ.
1.3. Сопоставление отражения в учете расчетов по налогам и сборам в МСФО и РФ
В мировой практике известны два абсолютно противоположных метода учета налога на прибыль: метод текущих обязательств и метод отложенных обязательств.
Метод текущих обязательств предусматривает, что в отчете о прибылях и убытках отражается текущий налог на прибыль, т.е. налог, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде по данным налоговой декларации. При использовании данного метода различия между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью не принимаются во внимание, а налог на прибыль является одним из видов обязательств организации и, следовательно, должен отражаться в учете тогда, когда возникает юридическая обязанность по его уплате. Именно такой метод до выхода ПБУ 18/02 использовался в российской практике при подготовке бухгалтерской отчетности.
Однако отражение в отчетности расходов по налогу на прибыль методом текущих обязательств не основано на принципе начисления, что не позволяет получить информацию о причинах отклонений между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой базой и приводит к снижению качественных характеристик информации в финансовой отчетности.
Исходя из концептуальных принципов бухгалтерского учета налог на прибыль является не только обязательством перед бюджетом, а, прежде всего, одним из видов расходов организации, связанных с получением чистой прибыли. Поэтому правила учета такого вида расходов должны соответствовать принципу ведения учета методом начисления и принципу соотнесения доходов и расходов. По этим причинам при подготовке финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности после принятия в 1979 г. МСФО 12 «Учет налогов на прибыль» метод текущих обязательств не может применяться.
Международный стандарт IAS 12 предусматривает учет отложенных налогов на прибыль с использованием метода обязательств. При применении метода обязательств налог на прибыль включается в отчет о прибылях и убытках за тот период, в котором признается бухгалтерская прибыль, а точнее, образующие ее доходы и расходы, независимо от момента их признания для целей налогообложения. Таким образом, в бухгалтерском учете отражается такая величина налога на прибыль, как если бы все расходы и доходы были признаны для целей налогообложения одновременно с бухгалтерским учетом. Однако в связи с различиями в признании доходов и расходов в результате возникает разница между величиной налога на прибыль, начисленной в бухгалтерском учете, и величиной налога на прибыль согласно налоговой декларации, которая признается отложенным налогом на прибыль и показывается отдельной статьей в бухгалтерском балансе.
Метод обязательств может быть реализован через применение методов обязательств по отчету о прибылях и убытках и обязательств по балансу. Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках построен на выявлении временных, или, как их еще можно назвать, срочных разниц (timing differences).
Временные (срочные) разницы - это разницы между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью, которые возникают в одном периоде и погашаются (списываются) в одном или нескольких последующих периодах. Иными словами, временные разницы возникают вследствие признания в составе бухгалтерского и налогового финансовых результатов одних и тех же доходов и расходов в разные временные периоды. Применение данного метода обосновывается следующими особенностями развития бухгалтерского и налогового законодательства:
При подготовке бухгалтерской отчетности в основном используется метод учета по исторической стоимости;
Бизнес оценивается пользователями преимущественно на основании отчета о прибылях и убытках;
Большинство различий между бухгалтерским и налоговым учетом образуют постоянные разницы, т.е. не приводят к образованию отложенных налогов.
При этом под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, а также включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Таким образом, постоянные разницы, возникающие из-за несовпадения признания доходов и расходов либо их оценки в бухгалтерском и налоговом учете, затрагивают только один отчетный период и не влияют на финансовый результат последующих отчетных периодов в отличие от временных разниц.
Но критерий временных разниц, присущий методу обязательств по отчету о прибылях и убытках, оказался недостаточно точным для общей характеристики всех случаев возникновения отложенных налогов. Например, при получении компанией убытков, которые могут быть использованы на уменьшение налогооблагаемой прибыли в будущем, отложенный налог на прибыль возникает, но как таковых разниц между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью еще нет. Подобная ситуация возникает и при проведении переоценки активов, которая отражается в бухгалтерском учете и не учитывается для целей налогообложения. То есть метод обязательств по отчету о прибылях и убытках затрагивает отложенные налоги на прибыль, которые возникают в отношении доходов и расходов, признаваемых только в отчете о прибылях и убытках.
В октябре 1996 г. была выпущена новая редакция МСФО 12 «Налоги на прибыль», применяющаяся с 1998 г, которая предусматривает принципиально иной метод учета налога на прибыль - метод обязательств по балансу, который направлен на выявление и учет временных разниц (temporary differences).
Временные разницы - это разницы между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. Налоговая база актива или обязательства - это величина, присваиваемая активу или обязательству для целей налогообложения.
По общему правилу МСФО 12, все временные (срочные) разницы являются временными разницами. Но имеются случаи, когда временные разницы не ведут к возникновению временных (срочных) разниц. Например, актив переоценивается, а переоценка для целей налогообложения не учитывается. Более того, существуют некоторые временные разницы, не являющиеся временными (срочными), например, когда балансовая стоимость актива или обязательства при первоначальном признании отличается от первоначальной налоговой базы.
В соответствии с МСФО 12, признание отложенных налогов на прибыль осуществляется в отношении операций, связанных с движением капитала, которые дебетуются или кредитуются непосредственно со счетом капитала, если налог относится к статьям, дебетуемым или кредитуемым со счетом капитала.
Метод обязательств по отчету о прибылях и убытках и метод обязательств по балансу различаются при отсутствии равенства временных и временных разниц, что происходит как раз за счет тех доходов и расходов, которые не включаются в отчет о прибылях и убытках, а относятся на капитал.
Введение в российскую практику требований учета отложенных налогов на прибыль (вне зависимости от метода и несмотря на влияние требований налогового учета) позволяет при подготовке бухгалтерской отчетности, основанной на соблюдении бухгалтерских допущений и принципов (начисления, осмотрительности, существенности), повысить ценность отчетности для внешних пользователей путем отражения информации об отложенных налоговых активах и обязательствах как статьях, характеризующих финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Кроме того, принцип начисления (принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности) позволяет рассматривать отложенные налоги в качестве элементов финансовой отчетности, которые должны признаваться в тех же отчетных периодах, что и хозяйственные операции.
Дальнейшее совершенствование учета расходов по налогу на прибыль в России может развиваться как путем разработки и введения нового стандарта учета, максимального приближенного к МСФО, так и путем внесения изменений в ПБУ 18/02 в части отказа от формирования налога на прибыль в системном бухгалтерском учете для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в целях выполнения требований не Налогового кодекса РФ, а бухгалтерских правил. Введение нового стандарта, скорее всего, будет возможно после принятия нового закона о бухгалтерском учете.
До появления нового закона о бухгалтерском учете и нового стандарта нецелесообразно менять метод, заложенный в основу ПБУ 18/02, - учет отложенных налогов методом обязательств по отчету о прибылях и убытках. Изменения в ПБУ 18/02, в первую очередь, могут быть нацелены на отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о налоге на прибыль с соблюдением принципов существенности и осмотрительности, а также на упрощение порядка выявления и отражения в учете постоянных и временных разниц.
Обобщая вышесказанное, основным направлением совершенствования учета расчетов по налогам и сборам в России должно оставаться сближение принципов и правил подготовки бухгалтерской отчетности с требованиями МСФО, направленное на формирование и представление пользователям достоверной бухгалтерской отчетности.
2. Методика учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
2.1. Методика учета расчетов по налогам и сборам в системе бухгалтерских счетов
Все расчеты с бюджетом по налогам и сборам, которые уплачивают организации, а также по налогам, которые удерживаются с работников этой организации, учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Каждый налог учитывается на отдельном субсчете. Так, к счету 68 можно открыть следующие субсчета:
68-2 - налог на прибыль;
68-3 - налог на имущество;
68-4 - транспортный налог;
68-5 - акцизы;
68-6 - налог на добавленную стоимость;
68-7 - земельный налог;
68-9 - прочие налоги (за пользование водными объектами, на добычу полезных ископаемых, за пользование биологическими ресурсами и т.д.);
68-10 - единый налог на вмененный доход;
68-11 - единый налог при упрощенной системе налогообложения;
68-12 - таможенные пошлины и сборы;
68-13 - государственные пошлины и сборы;
68-14 – единый сельскохозяйственный налог.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты:
В корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль,
В корреспонденции со счетом 91 «Прочие налоги и сборы» - налог на имущество, земельный налог, прочие налоги (в том числе: за пользование водными объектами, на добычу полезных ископаемых, за пользование биологическими ресурсами и т.д.).
В корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц).
Включаются в стоимость товаров, работ, услуг – единый социальный налог, акцизы, таможенные и государственные пошлины и сборы.
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов с учетом требований налогового законодательства. Например, Налоговый кодекс РФ устанавливает, что при применении налогоплательщиками различных налоговых ставок НДС налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Таким образом, у предприятия возникает обязанность ведения раздельного аналитического учета НДС, предъявленного покупателям товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. Правила ведения такого раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации.
Правила бухгалтерского учета с целью формирования бухгалтерской отчетности в отношении группировки учетных данных не совпадают с порядком формирования налоговой базы по налогам и сборам в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В связи с этим практически всем предприятиям необходимо организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения.
………………
2.2. Бухгалтерский учет погашения задолженности по счету 68
2.3. Отражение расчетов с бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности
В бухгалтерской отчетности предприятия расчеты с бюджетом по налогам и сборам отражаются в виде задолженности. Если у фирмы есть долг перед бюджетом, он отражается по строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива бухгалтерского баланса (форма № 1).
По каждому из налогов, которые платит фирма, в налоговую инспекцию нужно подавать отдельную декларацию. Для каждой декларации налоговые органы разрабатывают типовой бланк. Налоговый кодекс предусматривает, что декларация может быть заполнена и сдана в налоговую инспекцию:
на бумажном типовом бланке;
в электронном виде.
Типовые бланки деклараций можно приобрести в канцелярских или книжных магазинах или распечатать на компьютере. Распечатывая бланки самостоятельно, можно выбрать тот формат, который наиболее удобен организации. Строгих ограничений здесь нет. При необходимости можно также изменять размеры граф и строк. Главное условие - все реквизиты, предусмотренные в типовом бланке декларации, должны быть сохранены.
Заполненные бланки деклараций можно сдать в налоговую инспекцию лично, через уполномоченного представителя или по почте. Отправить отчетность в налоговую инспекцию можно по электронной почте (об этом сказано в Методических рекомендациях, утвержденных приказом от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-32/705@). Для этого сначала нужно заключить договор с оператором связи, который предоставит вам электронно-цифровую подпись и специальное программное обеспечение. Затем с помощью программы составляют отчетность в электронном виде, подписывают электронно-цифровой подписью и высылают в адрес налоговой инспекции.
Организация должна подавать декларацию по каждому из налогов, которые платит. Для каждого налога установлен свой срок представления декларации. За нарушение срока подачи декларации не более чем на 180 дней налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на 5% от суммы налога, подлежащего уплате (доплате) по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки. Штраф не может быть меньше 100 рублей и больше 30% от суммы налога по декларации (ст. 119 Налогового кодекса РФ).
Если организация задержит подачу декларации более чем на 180 дней, штраф по статье 119 Налогового кодекса РФ составит 30% от суммы налога по декларации плюс 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, начиная со 181-го дня.
Налоговой декларацией считается любой документ (независимо от его названия), в котором приведен расчет налога исходя из фактической налоговой базы за истекший период. Расчет авансовых платежей налоговой декларацией не считается. За просрочку подачи такого расчета организацию тоже могут оштрафовать, но не по 119-й, а по 126-й статье кодекса (штраф - 50 руб. за каждый непредставленный документ). Если организация не представила «нулевую» налоговую декларацию, то ответственность будет такая:
За опоздание менее чем на 180 дней - минимальный штраф - 100 рублей;
За опоздание с более длительным сроком штраф не берется, поскольку в пункте 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ его минимальная сумма не установлена (письмо МНС России от 4 июля 2001 г. N 14-3-04/1279-Т890).
Если организация задержала подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам налог был заплачен вовремя, то суд может расценить это как смягчающее обстоятельство и снизить сумму штрафа. Также можно просить суд признать смягчающим обстоятельством болезнь главного бухгалтера, изменение правил представления деклараций, тяжелое финансовое положение.
3. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом на примере ООО «БУШЕ»
3.1. Организационно-экономическая характеристика и учетная политика ООО «БУШЕ»
Открытое акционерное общество «БУШЕ» зарегистрировано Администрацией Октябрьского района г. Москвы 3 ноября 1992 года № 442, свидетельство о государственной регистрации № 6. В соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» Общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 11 октября 2002 года за № 1026801223250.
Фирменное наименование предприятия: Открытое акционерное общество «БУШЕ». Адрес места нахождения и почтовый адрес общества: г. Москва, ул. Строителей, 3.
Исследуемое предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным Законом от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об акционерных обществах». Изучаемое предприятие является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, расчетный банковский счет, штампы, собственную эмблему.
Общество создано с целью извлечения прибыли в результате деятельности по выполнению механизированных работ на строительных объектах г. Москвы и Московской области. Обладая необходимым парком строительных машин и механизмов, общество способно вести весь комплекс механизированных работ на строительных площадках:
выполнение строительно-монтажных и погрузо-разгрузочных работ грузоподъемной техникой;
выполнение механизированных земляных работ;
выполнение работ по ремонту и обслуживанию строительной техники;
выполнение работ по ремонту металлоконструкций грузоподъемных кранов всех типов с применением сварки;
изготовление грузозахватных приспособлений;
монтаж и демонтаж башенных кранов и подкрановых путей.
Органами управления ООО «БУШЕ» являются: общее собрание акционеров, Совет директоров и единоличный исполнительный орган (Генеральный Директор). Общество имеет ревизора. Общее собрание акционеров является высшим органом управления ООО «БУШЕ». К его компетенции относятся такие вопросы, как внесение изменений и дополнений в Устав, утверждение годовых отчетов, избрание и утверждение ревизора и аудитора, принятие решения о совершении крупных сделок и др.
Предприятие имеет следующие структурные подразделения:
Администрация – генеральный директор, заместитель директора, главный бухгалтер, главный инженер, главный механик, бухгалтерия;
Основное производство – механизированная бригада во главе с мастером;
Вспомогательное производство – гараж, ремонтная мастерская, служба охраны.
Основные технико-экономические показатели, характеризующие хозяйственную деятельность ООО «БУШЕ», приведены в таблице 2.1.
Как видно из приведенных данных, эффективность финансово-хозяйственной деятельности ООО «БУШЕ» увеличивается. Объем продажи работ и услуг в 2006 году увеличился по сравнению с прошлым годом на 6193 тыс. руб., или на 13.59 %. Увеличилась как прибыль от продажи работ и услуг (на 6695 тыс. руб., или на 163.53 %), так и чистая прибыль (на 4463 тыс. руб., или на 137.28 %). Рентабельность продаж также имеет тенденцию к росту – с 5.73 % в 2004 году до 20.84 % в 2006 году. Рентабельность организации в 2006 году составила 14.90 %, что на 7.77 процентных пункта выше, чем в прошлом году. Затраты на 1 рубль работ и услуг снизились с 0.91 руб. в 2004 году до 0.79 руб. в 2006 году.
Таблица 2.1
Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «БУШЕ»
|
|
Среднегодовая стоимость имущества в 2006 году составила 37581 тыс. руб., что на 5292 тыс. руб. (на 16.39 %) больше аналогичного показателя 2006 года и на 8064 тыс. руб. (на 27.32 %) больше значения 2005 года.
Среднегодовая стоимость основных средств в 2006 году увеличилась по сравнению с прошлым годом на 1513 тыс. руб. (на 14.15 %) и по сравнению с 2005 годом – на 908 тыс. руб. (на 9.00 %). Снижение стоимости основных средств произошло по причине их износа. Среднегодовая стоимость оборотных активов увеличивается, что свидетельствует о росте мобильности имущества ООО «БУШЕ» и оценивается положительно. В 2006 году стоимость оборотных активов составила 27037 тыс. руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 6909 тыс. руб., или на 34.33 %.
Эффективность использования имущества предприятия повышается. Так, рентабельность активов увеличилась с 2.34 % в 2004 году до 20.53 % в 2006 году. Фондоотдача в 2006 году составила 5.64 руб., что на 1.38 руб. (на 32.39 %) больше, чем в прошлом году. Отрицательной оценки заслуживает замедление оборачиваемости оборотного капитала. Период его оборачиваемости в 2006 году увеличился по сравнению с прошлым годом на 29.6 дней и составил 191.10 дней.
Среднесписочная численность персонала ООО «БУШЕ» снизилась со 170 чел. в 2005 году до 163 чел. в 2006 году. Производительность труда в 2006 году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 49.50 тыс. руб. в расчете на одного работающего (на 18.47 %). Среднемесячная заработная плата увеличилась меньшими темпами (на 7.91 %), что свидетельствует об экономически обоснованной организации оплаты труда на предприятии.
Таким образом, по итогам анализа можно сделать вывод, что анализируемое предприятие развивается и расширяется. Это подтверждается ростом рентабельности, производительности труда, увеличением стоимости имущества и собственного капитала.
Расчеты ООО «БУШЕ» с бюджетом осуществляются по следующим налогам и сборам:
Налог на добавленную стоимость;
Налог на прибыль организаций;
Налог на имущество организаций;
Единый социальный налог;
Налог на доходы физических лиц.
Для оценки состояния расчетов ООО «БУШЕ» с бюджетом по налогам и сборам проанализируем динамику начисления налоговых платежей за 2004-2006 г.г. и их структуру (таблицы 2.2 и 2.3).
Таблица 2.2
Динамика налоговых платежей ООО «БУШЕ» за 2004-2006 г.г.
|
|
Как видно из приведенных данных, платежи налогов и сборов в бюджет в 2006 году составили 21170 тыс.руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 6258.0 тыс.руб., или на 42.0 % и значения 2003 года на 14217 тыс.руб. (на 204.5 %).
Таблица 2.18
Структура налоговых платежей ООО «БУШЕ» за 2004-2006 г.г.
|
|
В структуре налоговых платежей в 2006 год наибольший дельный вес занимает НДС (55.5 %), при этом он имеет тенденцию к росту. Удельный вес налога на доходы физических лиц снизился с 72.2 % в 2004 году до 40.2 % в 2006 году. Удельный вес налога на имущество также имеет тенденцию к снижению (с 13.0 % в 2004 году до 4.3 % в 2006 году).
Бухгалтерский учет в ООО «БУШЕ» осуществляется центральной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет осуществляется в электронном виде с применением программы «1:С Производство+Услуги+Бухгалтерия». Налоговый учет осуществляется бухгалтерией с применением налоговых регистров. На предприятии разработана и применяется учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
Учетной политикой ООО «БУШЕ» утвержден рабочий план счетов, в соответствии с которым каждый налог учитывается на отдельном субсчете к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
68-1 – налог на доходы физических лиц;
68-2 - налог на прибыль;
68-3 - налог на имущество;
68-4 - налог на добавленную стоимость.
Рассмотрим особенности документооборота, организации налогового и бухгалтерского учета в ООО «БУШЕ» в отношении перечисленных налогов.
Как уже отмечалось, ООО «БУШЕ» является плательщиком Налога на добавленную стоимость. Схема документооборота операций по учету НДС в условиях ООО «БУШЕ» для наглядности приведена на рис. 2.1. ООО «БУШЕ» осуществляет ежемесячно исчисление и уплату НДС в бюджет в следующей последовательности:
……………..
Таблица 2.9
Учетная политика ООО «БУШЕ» для целей налогообложения
Расчет и бухгалтерский учет налога на прибыль осуществляется в ООО «БУШЕ» в следующей последовательности:
ООО «БУШЕ» является плательщиком налога на имущество в соответствии с требованиями главы 30 Налогового кодекса «Налог на имущество организаций». Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2.2 %. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Налог на имущество уплачивается с остаточной стоимости основных средств.
Расчет налога на имущество в ООО «БУШЕ» осуществляется в следующей последовательности:
На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника и в расчетно-платежной ведомости.
Составляется перечень других выплат в пользу физических лиц.
На каждое физическое лицо заполняются сведения в индивидуальной карточке (приложение 26) нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер стандартных вычетов и налоговых льгот, размер налога, подлежащего удержанию.
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из дохода сотрудника за текущий месяц, переносится из карточки в лицевой счет, а затем – в расчетно-платежную ведомость.
По всем расчетно-платежным ведомостям и прочим документам суммируются размеры налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в бюджет за текущий месяц.
Рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет за текущий месяц.
Налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет по соответствующим кодам бюджетной классификации.
На рис. 2.2 приведена схема документооборота расчетов ООО «БУШЕ» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса ООО «БУШЕ» ведет учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, с использованием Налоговой карточки формы № 1-НДФЛ (Приложение 26). В разделе 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» ООО «БУШЕ» производит расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц - резидентов по всем доходам, начисленным (выплаченным) им в налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%, а также доходы нерезидентов, облагаемые по ставке 30 %.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления (приложение 27) и документов, подтверждающих право на такие вычеты.
В январе сумма заработной платы составила 18258 руб., сумма пособия по временной нетрудоспособности 1450 руб., всего - 19708 руб. Стандартные налоговые вычеты составят 1600 руб. (400 руб. на работника и по 600 руб. на каждого ребенка). Рассчитаем сумму налога:
(18258 руб. – 1450 руб.) х 13 % = 2354 руб.
В феврале сумма заработной платы составила 20000 руб., доход нарастающим итогом с начала года составил 39708 руб. Стандартные налоговые вычеты составят только 1200 руб. (по 600 руб. на детей). Рассчитаем сумму налога за февраль:
(20000 руб. – 1200 руб.) х 13 % = 2444 руб.
В апреле сумма заработной платы составила 20000 руб. Доход нарастающим итогом с начала года составил 59708 руб., поэтому стандартные налоговые вычеты на детей также больше не предоставляются. Рассчитаем сумму налога за март:
20000 руб. х 13 % = 2600 руб.
Таким образом, начиная с марта 2006 г. налог на доходы физических лиц уплачивается со всей суммы заработной платы, начисленной в пользу Жукова А.А.
ООО «БУШЕ» иногда производит своим работникам выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст. 217 Налогового кодекса РФ. К таким выплатам относится стоимость подарков и суммы материальной помощи до 4000 руб. Рассмотрим более подробно особенности учета и налогообложения данных сумм. В таблице 2.14 приведены сведения о доходах строителя Егорова С.Н. за 2006 год. Работнику в соответствии с заявлением предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400, а также 600 руб. на несовершеннолетнего ребенка. Для подтверждения права на вычет работник предоставил в бухгалтерию заявление и копию свидетельства о рождении ребенка.
Как видно из таблицы 2.14, в январе 2006 года сотруднику был вручен подарок к юбилею, стоимость которого составила 3750 руб. и в марте оказана материальная помощь в размере 5000 руб. При вручении подарка и выплате материальной помощи в налогооблагаемый доход Егорова С.Н. включается сумма, превышающая 4000 руб. Так как стоимость подарка не превышает эту сумму, то вся она не учитывается при исчислении налога на доходы физических лиц. Сумма выплаченной материальной помощи превышает установленный предел на 1000 руб. (5000 – 4000), и эта величина включается в облагаемый налогом доход.
Таблица 2.14
Расчет налогооблагаемой базы и сумм налога на доходы физических лиц с выплат в пользу строителя Егорова С.Н. за 2006 год
|
ООО «БУШЕ» осуществляет выплаты нерезидентам Российской Федерации, поскольку в штате данного предприятия имеются иностранные работники. В данном случае в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ ООО «БУШЕ» как работодатель, выплачивающий доходы иностранному работнику, выступает в роли налогового агента, то есть он должен удержать с этих доходов налог на доходы физических лиц и уплатить его в бюджет.
Для того, чтобы правильно исчислить налог (применить соответствующую ставку), перед бухгалтерией ООО «БУШЕ» встает необходимость установить, является ли иностранный работник резидентом РФ или нет. Для этого в ООО «БУШЕ» применяется следующий порядок. Иностранец может быть признан налоговым резидентом и с начала года, если он по состоянию на 1 января:
Уже признан налоговым резидентом по результатам предыдущего года;
Имеет трудовой договор с ООО «БУШЕ» на срок более 183 дней;
Имеет разрешение на работу;
Зарегистрирован по месту пребывания в России в порядке, установленном российским законодательством.
Если все перечисленные условия выполняются, налог с работника удерживается по ставке 13 % с начала года. В противном случае по состоянию на начало года работник будет считаться нерезидентом, и с его зарплаты бухгалтерия удерживает налог по ставке 30 %.
Как уже отмечалось, учет доходов ведется в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год». Во втором разделе указывается, является ли работник налоговым резидентом (код 1), или нерезидентом (код 2). Кроме того, в п. 2.7 этого же раздела указывается гражданство физического лица.
Статус налогового нерезидента имеют не только иностранные работники ООО «БУШЕ», но и некоторые российские. Так, в течение 2006 года один российский сотрудник ООО «БУШЕ» несколько раз выезжал в краткосрочные командировки за пределы Российской Федерации. По итогам года в соответствии с табелями учета рабочего времени и командировочным удостоверением работника суммарный срок его пребывания за границей составил более 183 дней (таблица 2.15).
Как показало исследование, расчет и уплата налога на доходы физических лиц на предприятии ООО «БУШЕ» производится в соответствии с требованиями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.
Особенность расчетов ООО «БУШЕ» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц связана с применением исследуемым предприятием различных ставок налога, что обусловлено наличием в штате предприятия работников - нерезидентов Российской Федерации.
В качестве недостатка в организации расчетов ООО «БУШЕ» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц можно отметить тот факт, что на исследуемом предприятии аналитический учет начисленных сумм налога, льгот и вычетов по налогу, налогооблагаемой базы ведется только в индивидуальных карточках. Данный факт свидетельствует об ослабленном контроле за исчислением сумм налога, подлежащих удержанию с работников и уплате в бюджет. Кроме того, это ведет к увеличению трудоемкости составления налоговой отчетности по налогу, и может привести к возникновению ошибок.
Синтетический учет расчетов ООО «БУШЕ» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на субсчете 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», открытому к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» без разделения по кодам бюджетной классификации. Это свидетельствует об ослабленном контроле за состоянием данных расчетов. Например, на предприятии может сложиться такая ситуация, что по налогу на доходы физических лиц, взимаемому по ставке 13 % образуется переплата, а по налогу с доходов физических лиц- нерезидентов РФ (по ставке 30 %) – недоплата. При этом общее сальдо по субсчету будет показывать отсутствие задолженности, в то время как предприятию будут начислены пени по коду бюджетной классификации, в котором числится задолженность за предприятием.
Как выяснилось в ходе работы, ООО «БУШЕ» отражает на счетах бухгалтерского учета записи по учету расчетов с бюджетом в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. Исследуемое предприятие обеспечивает соответствие аналитического учета расчетов с бюджетом синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Расчеты ООО «БУШЕ» достоверно отражены в бухгалтерской отчетности данного предприятия, выполняя тем самым требования пункта 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.).
По итогам изучения системы бухгалтерского учета расчетов ООО «БУШЕ» с бюджетом по налогам и сборам необходимо разработать мероприятия, направленные на совершенствование учетной работы на данном предприятии и минимизацию его налогообложения в отношении каждого из рассмотренных налогов и сборов.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 24 июля 2007 г.)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г.)
Приказ МНС РФ от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год»
Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. №136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»
Приказ Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц»
Приказ МНС РФ от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»
Артельных И.В. «Зарплатные» налоги и взносы: таблицы для самопроверки // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 5. – С. 16-18
Бехтерева Е.В. Налоговая отчетность. Налог на доходы физических лиц // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 10. – С. 23-24
Бехтерева Е.В. Налоговая отчетность. НДС // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 9. – С. 16-18
Бурова Т. Вернем «заграничный» НДС // Расчет. – 2007. - № 8. – С. 16-18
Бушмелева Н.В. Учет налога на прибыль // Международный бухгалтерский учет. – 2007. - № 2. – С. 35-36
Гарнов И.Ю. Регистры налогового учета при расчете налога на прибыль // Бюджетный учет. – 2007. - № 7. – С. 41-42
Горбик Ю. 2-НДФЛ: отчитаемся о доходах работников // Московский бухгалтер. – 2007. - № 5. – С. 16-18
Гордукова Е.В. Порядок заполнения и представления формы 2-НДФЛ // Новое в бухгалтерском учете и отчетности.- 2007. - № 5. – С. 35-36
Горшкова И. Налог на имущество: не все так просто // Новая бухгалтерия. – 2007. - № 8. – С. 15-18
Губанков А. МСФО 12 «Налоги на прибыль» // Финансовая газета. – 2006. - № 43. – С. 8
Деменко А. НДС: жди перемен // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 16-17
Демина А.Н. 2-НДФЛ: нестандартные ситуации // Нормативные акты для бухгалтера. – 2007. - № 6. – С. 15-18
Заббарова О.А., Гусынина И.А. Сравнительная характеристика сущности, методики расчета и отражения в учете и отчетности отложенных налогов согласно ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль» и МСФО 12 «Налоги на прибыль» // Все для бухгалтера. – 2007. - № 8. – С. 29-31
Иоффе Л. Заполняем справку о доходах физического лица // Практический бухгалтерский учет. – 2007. - № 1. – С. 15-18
Каганова И. Проблемы раздельного учета НДС // Финансовая газета. – 2007. - № 32. – С. 6
Карпова Н.В. Налог на имущество организаций. На что налогоплательщикам нужно обратить внимание при проверке? – 2007. - № 4. – С. 15-18
Кушнарева И.М. Порядок представления отчетности по НДС // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2007. - № 6. – С. 14-15
Лермонтов Ю.М. НДФЛ: уроки судебной практики // Налоговые споры. – 2007. - № 4. – С. 25-28
Лермонтов Ю.М. НДС - 2008 // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 16-19
Лермонтов Ю.М. Представление сведений в налоговые органы по налогу на доходы физических лиц // Финансовая газета. – 2007. - № 10. – С. 6
Михайлов И. НДФЛ-2006: подводим итоги // Новая бухгалтерия. – 2007. - № 2. – С. 41-42
Ольховатская Т. Налогообложение материальной выгоды // Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 16-18
Попова А.Х. Разработка системы контроля налоговых платежей в целях оптимизации стоимости готовой продукции при адаптации к МСФО // Международный бухгалтерский учет. – 2007. - № 4. – С. 25-27
Пирогова Г.В., Павлова Л.П. Об учете в целях налогообложения прибыли // Налоговый вестник. – 2007. - № 5. – С. 19-21
Разгулин С. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации // Бюджет. – 2007. - № 6. – С. 15-18
Саркарова В.М. Как заполнить декларацию по НДФЛ за 2006 год // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 7. – С. 16-18
Семенов М.В. Анализируем финансовый результат и налогооблагаемую прибыль // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 7. – С. 32-33
Совалина С.Ю. Новое в НДФЛ // Консультант бухгалтера. – 2007. - № 1. – С. 25-28
Соколова И. Порядок возврата НДС // Финансовая газета. – 2007. - № 25. – С. 4
Соколова И. Особенности уплаты НДС налоговыми агентами // Финансовая газета. – 2007. - № 18. – С. 25-26
Тарасова Е.Н. «Прибыльные» авансы: детали расчета // Нормативные акты для бухгалтера. – 2007. - № 14. – С. 28-30
Тишина Е.А. Новая форма справки N 2-НДФЛ: порядок заполнения // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 2. – С. 33-34
Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 14. – С. 35-38
Чехарина З.А., Хромова М.Н., Белый А.И. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. – 2007. - № 6. – С. 15-18
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Правовое и теоретическое обоснование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "Техник". Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом.
курсовая работа , добавлен 17.09.2014
Налоги: понятие и функции. Формирование налоговой системы Республики Беларусь. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из выручки и прибыли организации, пути их совершенствования. Отчетность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.
курсовая работа , добавлен 01.06.2012
Исследование синтетического и аналитического учета расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам в Российской Федерации. Бухгалтерские записи по операциям, связанным с продажей товаров, работ и услуг. Учет расчетов по единому социальному налогу.
курсовая работа , добавлен 06.02.2015
Система налогов, распределение средств между бюджетами разного уровня и проблемы их учета. Организация бухгалтерского учета и учетная политика исследуемого предприятия. Раскрытие информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам в отчетности.
курсовая работа , добавлен 12.09.2014
Сущность, виды и элементы налогового учета. Понятие, формы и состав налоговой отчетности. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО "Версалес". Порядок расчета налогов и совершенствование бухгалтерского учета в организации.
курсовая работа , добавлен 10.12.2011
Экономическое и правовое обоснование аудита расчетов по налогам и сборам. Порядок формирования налогооблагаемой базы и ведение синтетического учета операций по налогообложению на примере ООО "Молоко". Оценка системы внутреннего контроля предприятия.
курсовая работа , добавлен 09.12.2011
Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов организации по налогам и сборам, а также учет и контроль расчетов организаций по налогам и сборам. Наблюдение за практической реализацией налогового обложения в Российской Федерации.
курсовая работа , добавлен 04.01.2009
Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".
дипломная работа , добавлен 21.03.2010
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Сущность, виды и элементы налогового учета. Понятие, формы и состав налоговой отчетности. Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам в ООО "Версалес". Порядок расчета налогов и совершенствование бухгалтерского учета в организации.
курсовая работа , добавлен 10.12.2011
Правовое и теоретическое обоснование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО "Техник". Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом.
курсовая работа , добавлен 17.09.2014
Налоги: понятие и функции. Формирование налоговой системы Республики Беларусь. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, исчисляемым из выручки и прибыли организации, пути их совершенствования. Отчетность по расчетам с бюджетом по налогам и сборам.
курсовая работа , добавлен 01.06.2012
Система налогов, распределение средств между бюджетами разного уровня и проблемы их учета. Организация бухгалтерского учета и учетная политика исследуемого предприятия. Раскрытие информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам в отчетности.
курсовая работа , добавлен 12.09.2014
Исследование синтетического и аналитического учета расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам в Российской Федерации. Бухгалтерские записи по операциям, связанным с продажей товаров, работ и услуг. Учет расчетов по единому социальному налогу.
курсовая работа , добавлен 06.02.2015
Теоретические основы и правовое обоснование учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам в современных условиях. Анализ основных направлений оптимизации налогообложения юридических лиц. Поиск недостатков учета и путей его совершенствования.
дипломная работа , добавлен 30.09.2011
Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Порядок подготовки отчетности. Особенности УСН в системе бухгалтерского учета. Организация учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере предприятия.
дипломная работа , добавлен 24.08.2016
Популярное
- Огэ английский язык тренировочные тесты
- Как подготовиться к УЗИ почек: полезные советы
- К чему снится тюлень мужчинам, женщинам и детям?
- Вкусные крабовые салаты с грибами и кукурузой Крабовый салат с грибами и сыром
- Салат с курицей и огурцом
- Похищение человека видеть во сне
- Молитвы о примирении враждующих после сильной ссоры супругов, родственников, друзей
- «Пошли в лобовую атаку»: как конгресс заставил Дональда Трампа подписать закон о санкциях против России
- Существовал ил на самом деле пророк Даниил?
- БГУ. История БГУ. Белорусский государственный университет Легко ли учиться в БГУ